Ведение раздельного учета усн и енвд

Оглавление:

Раздельный учет при УСН и ЕНВД. Отражение в учетной политике

Главная > Доклад >Бухгалтерский учет и аудит

Раздельный учет при УСН и ЕНВД
Отражение в учетной политике

Организации, применяющие УСН, могут параллельно осуществлять виды деятельности, в отношении которых в обязательном порядке уплачивается ЕНВД. Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ, если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, ведется иная деятельность, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении вмененной деятельности и деятельности, в отношении которой применяется УСН. При этом заметим, что НК РФ не описывает порядок раздельного учета. Это означает, что организации имеют право самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и применять его в учетной практике, обязательно закрепив принятые положения в учетной политике предприятия.

Минфин РФ в своем письме от 24.09.2010 №03-11-06/3/132 дал разъяснения по вопросу организации раздельного учета при одновременном применении УСН и ЕНВД. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета может быть закреплен:

в приказе об учетной политике;

в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации;

в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

В данной статье рассмотрены основные положения учетной политики юридического лица, совмещающего упрощенную систему налогообложения и ЕНВД:

Ведение бухгалтерского учета

Раздельный учет доходов

Раздельный учет расходов

Раздельный учет основных средств

Раздельный учет материальных расходов

Раздельный учет расходов на оплату труда

Раздельный учет страховых взносов

Ведение бухгалтерского учета

В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и НМА. Организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Таким образом, при совмещении ЕНВД с УСН организации должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Такой же позиции придерживается Минфин РФ в письмах от 21.05.2008 №03-11-04/3/251, от 19.03.2007 №03-11-04/3/70, от 10.10.2006 №03-11-04/2/203.

Раздельный учет доходов

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо исключать доход, получаемый от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому налогоплательщику следует организовать раздельный учет доходов, облагаемых как по упрощенной системе налогообложения, так и ЕНВД. Для этого бухгалтеру в рабочем плане счетов к счетам доходов следует открыть субсчета по видам деятельности. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Налоговым кодексом не уточнено, за какой период необходимо учитывать доходы. Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом для организаций, применяющих ЕНВД является квартал. При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ признается год — п.5 ст.346.18 НК РФ.

В письме от 23.11.2009 №03-11-06/3/271 Минфин РФ разъяснил, как следует учитывать доходы организациям, осуществляющим несколько видов деятельности и совмещающим УСН с уплатой ЕНВД. Организациям, являющимся плательщиками ЕНВД рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст.249, 250 и 251 НК РФ. При этом при совмещении режимов ЕНВД и УСН, доходы, облагаемые в рамках ЕНВД, определяются с применением кассового метода. Кроме того, их необходимо учитывать нарастающим итогом с начала года, как это делается при упрощенной системе.

Существуют такие виды доходов, которые однозначно нельзя отнести к определенному виду деятельности. К таким доходам можно отнести:

доходы от реализации имущества, использовавшегося в разных видах деятельности;

проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на счете организации;

проценты по депозитным вкладам;

скидки, полученные от поставщика;

положительная курсовая разница, возникшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

По мнению Минфина РФ, организация, совмещающая УСН и ЕНВД, доходы от реализации имущества должна учитывать в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках УСН, независимо от того, в каком виде деятельности использовалось это имущество — письмо Минфина РФ от 28.01.2009 №03-11-06/2/9. В таком же порядке учитываются суммы процентов, скидки, положительные курсовые разницы.

Раздельный учет расходов

В рабочем плане счетов к счетам для учета расходов бухгалтеру необходимо открыть специальные субсчета. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С предусмотрены следующие субсчета:

90.07.1 «Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

90.07.2 «Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД»;

90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

90.08.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД».

По мнению авторов возможно разделить расходы по видам деятельности и на счетах учета затрат — 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Механизм разделения расходов можно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета, например:

44.субсчет «Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

44.субсчет «Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД».

Если при исчислении налоговой базы по УСН и налоговой базы по ЕНВД разделить расходы не представляется возможным, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов — п.8 ст.346.18 НК РФ. Перечень общих расходов, подлежащих распределению, и методику их списания необходимо закрепить в учетной политике. Для общих расходов следует предусмотреть отдельный субсчет.

Раздельный учет основных средств

Основные средства, находящиеся на балансе организации, совмещающей разные специальные налоговые режимы, необходимо учитывать раздельно — п.7 ст.346.26 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство не предусматривает методику организации обособленного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, и алгоритм распределения стоимости основных средств, используемых одновременно для обоих видов деятельности. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике указанные моменты.

Механизм раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, возможно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С, или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета для учета на них имущества, используемого как в различных видах деятельности, так и в нескольких видах деятельности одновременно, например:

01 «Основные средства» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД»;

01 «Основные средства» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой УСН»;

01 «Основные средства» субсчет «Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения»;

02 «Амортизация ОС» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД»;

02 «Амортизация ОС» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой УСН»;

02 «Амортизация ОС» субсчет «Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения».

Раздельный учет материальных расходов

Организации, совмещающие УСН и ЕНВД, могут учесть расходы в размере стоимости материалов сразу после их оплаты и получения на склад — пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ.

Если при закупке сырья и материалов организация заранее не может определить, в каком из видов деятельности будут использованы материалы, то Минфин РФ рекомендует поступать следующим образом — письмо от 29.01.2010 №03-11-06/2/11:

на дату оплаты приобретенных материалов в графе 5 «Расходы» Книги учета доходов и расходов организация может отразить их общую стоимость;

при передаче материалов для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в графе 5 «Расходы» Книги отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данных материалов по состоянию на дату его приобретения и оплаты.

При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Книга учета доходов и расходов в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Заполнение граф Книги учета доходов и расходов

Графа 2 «Дата и номер первичного документа»

Графа 3 «Содержание операции»

Графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»

Графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»

Реквизиты более позднего по дате первичного документа (платежное поручение на оплату поставщику, приходный ордер по форме М-4, товарная накладная по форме ТОРГ-12 или иной первичный документ)

Принят к учету приобретенный материал

Стоимость материалов без НДС

Реквизиты более позднего по дате первичного документа (платежное поручение на оплату поставщику, приходный ордер по форме М-4, товарная накладная по форме ТОРГ-12 или иной первичный документ)

Учтен в качестве расхода уплаченный НДС

Сумма НДС, указанная в платежном документе

Дата и номер документа, на основании которого материалы израсходованы в деятельности, облагаемой ЕНВД

Сторнированы расходы на стоимость материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД

Стоимость материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, без НДС со знаком МИНУС

Дата и номер документа, на основании которого материалы израсходованы в деятельности, облагаемой ЕНВД

Сторнирован НДС по материалам, использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, учтенный ранее в составе расходов

Сумма НДС, соответствующая стоимости материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, со знаком МИНУС

Раздельный учет расходов на оплату труда

В целях корректного определения сумм расходов на оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по УСН, необходимо отражать выплаты, начисленные сотрудникам, в разрезе каждого вида деятельности, закрепив, при этом во внутрифирменном приказе-приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника.

Механизм отражения выплат в разрезе каждого вида деятельности возможно реализовать при помощи кодов аналитики, которые предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета специальные субсчета, на которых следует отражать выплаты, начисленные сотрудникам в разрезе каждого вида деятельности (закрепив, при этом во внутрифирменном приказе-приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника), например:

70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения».

Суммы по оплате труда сотрудников, чьи должностные обязанности предусматривают занятость одновременно в нескольких видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению. Поскольку в нормативных документах такая методика отсутствует, налогоплательщик должен разработать ее самостоятельно и обязательно отразить в учетной политике.

Если работники одновременно принимают участие в обоих видах деятельности, распределять затраты на оплату труда нужно пропорционально доле доходов, полученных при применении каждого спецрежима, в общем объеме доходов. Такой вывод следует из писем Минфина РФ от 16.03.2009 №03-11-11/40, от 13.02.2008 №03-11-02/20, от 04.09.2008 №03-11-05/208.

Раздельный учет страховых взносов

С 2010 г. плательщики УСН и ЕНВД обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п.2, п.15 ст.24, п.1 ст.41 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ, п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минфина РФ от 30.09.2009 №03-11-09/332):

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, согласно пп.2 п.2 ст.57 Закона N212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов: в ПФР — 14%, в ФСС — 0%, в ФФОМС — 0%, в ТФОМС — 0%.

Напомним, что суммы страховых взносов уменьшают сумму налога как при уплате налога по УСН с объектом налогообложения «Доходы» — п.3 ст.346.21 НК РФ, так и при уплате ЕНВД — п.2 ст.346.32 НК РФ. При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» страховые взносы учитываются в составе расходов — пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы корректно исчислить налоговые обязательства по ЕНВД и УСН налогоплательщику необходимо распределять суммы страховых взносов между разными режимами налогообложения.

Механизм распределения сумм страховых выплат между видами деятельности можно реализовать при помощи кодов аналитики, которые предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо можно предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета на которых следует отражать страховые взносы, начисленные на суммы заработной платы работников по каждому виду деятельности, а также специальный субсчет, на котором будут учитываться взносы, уплаченные за сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (т.е. взносы, которые невозможно отнести прямым счетом к той или иной деятельности), например:

69.субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД»;

69.субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

69.субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения».

По мнению авторов возможно организовать разделение страховых взносов по счетам учета расходов.

Страховые взносы, начисленные с выплат и вознаграждений сотрудников, чьи должностные обязанности предусматривают одновременную занятость в видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению между обоими видами деятельности. Методику распределения страховых взносов действующее законодательство не регламентирует, поэтому налогоплательщику необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

По работникам, занятым одновременно во всех видах деятельности, в частности, по административно-управленческому персоналу, распределение сумм страховых взносов рекомендуется производить пропорционально доле доходов от деятельности с каждым специальным налоговым режимом в общем объеме доходов — письмо Минфина РФ от 14.04.2009 №03-11-06/2/64.

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Вопрос-ответ по теме

Я — ИП. Пришло требование с ИФНС о предоставлении пояснений по ведению раздельного бухучета УСН и ЕНВД. На ЕНВД розничная торговля, на УСН 6% — доход от сдачи имущества в аренду. Имущество сдаю сыну (он тоже ИП). В договоре указали оплату один раз в год 80000 в 4 квартале. Оплата производится наличными в кассу (выписывается приходный ордер и разносится в кассовой книге). Также ведется по УСН книга доходов и расходов. Налоговая взяла сумму по расчетному счету и просит с нее уплатить 6%., а сумма на р/с — это от деятельности по ЕНВД. 1.Как правильно ответить на письмо? 2. Правильно ли мы оформляем прием денег за аренду? Если нет, то какие последствия? И правильно ли что раз в год? 3. Нужно ли предоставлять книгу учета доходов и расходов, если в письме указано «налогоплательщик может приложить книгу».

Правила, по которым вы ведете раздельный учет, у вас должны быть прописаны в учетной политике в целях налогообложения. Информацию об этом вы можете почитать здесь:

Как вести раздельный учет, если вы совмещаете ЕНВД и УСН http://e.26-3.ru/article.aspx?aid=391091

Поскольку вы ИП и бухучет не ведете, у вас раздельный учет по большей части должен быть организован при помощи правильно оформленных первичных документов. Чтобы было понятно, какая операция к какой деятельности относится, и соответственно, каким налогом облагается.

Если у вас розничная торговля на ЕНВД, значит, вы доходы по рознице должны получать по большей части наличными. Не очень понятно, почему вы доходы по розницы получаете на расчетный счет, вы уверены что это доходы именно от розничной торговли, а не от оптовой, например (которая на ЕНВД не переводится?. Посмотрите материалы на эту тему:

Почему договоры поставки и госконтракты – риск для вмененки http://e.26-3.ru/article.aspx?aid=445481

Как торговать с юрлицами в розницу, не теряя права на ЕНВД http://e.26-3.ru/article.aspx?aid=441087

Соответственно, чтобы ответить на письмо из налоговой инспекции, вам нужно объяснить, почему на расчетном счете у вас выручка по ЕНВД, каким образом она там формируется.

Что касается выручки по аренде, с которой вы платите «упрощенный» налог, неправильно принимать ее при помощи приходного кассового ордера. Нужно применять ККТ. При упрощенке всегда при расчетах наличными нужно применять ККТ. Исключение – оказание бытовых услуг населению, тогда можно выписывать бланки строгой отчетности. Подробно об этом посмотрите материал:

В каких случаях продавец может работать без ККТ http://e.26-2.ru/article.aspx?aid=322583

За неприменение ККТ предусмотрена ответственность в соответствии с пунктом 2 по статье 14.5 КоАП РФ. Для предпринимателей это 3000-4000 руб.

Что касается оплаты аренды раз в год – законодательно это не запрещено.

Книгу учета доходов и расходов (а точнее – ее заверенную копию) вы можете представить налоговикам, чтобы обосновать, какие суммы вы учитываете в доходах по УСН и почему. Но важнее для вас объяснить, почему на расчетном счете – доходы по деятельности на ЕНВД, как они там формируются.

Раздельный учет при УСН и ЕНВД

Вопрос-ответ по теме

Как на практике вести раздельный учет УСН и ЕНВД, с примером.

Организациям и предпринимателям, которые совмещают вмененку и УСН, надо организовать раздельный налоговый учет доходов и расходов по каждому спецрежиму (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок раздельного учета операций по упрощенке и ЕНВД надо закрепить в учетной политике. Причем разработать порядок понадобится как компаниям, так и коммерсантам, совмещающим два режима.

Как вести раздельный учет налоговых доходов

Какие поступления разделять. Рассчитывая налог по УСН, вам надо учитывать только оплаченные доходы от упрощенной деятельности (ст. 346.17 НК РФ). Все поступления по УСН вы заносите в Книгу учета, которая ведется «по оплате» (ст. 346.24 НК РФ).

При ЕНВД учитывать оплаченные доходы не требуется. Однако для того, чтобы вести раздельный учет, суммы выручки по ЕНВД все равно надо принимать во внимание и отражать в специальном регистре. Информация о доходах по ЕНВД потребуется для того, чтобы распределять расходы между видами деятельности.

Как разделять оплаченные доходы. Доходы между режимами разделяйте на основании документов об оплате. Самый простой вариант, когда выручка от вмененки поступает в кассу. А упрощенные доходы — на расчетный счет. Тогда итог по выпискам банка относится к УСН. Поступления из кассовой книги являются вмененными доходами.

Сложности возникают, если продавец получает в кассу или на расчетный счет доходы от двух налоговых режимов. Варианты, как в этом случае разделять доходы между налоговыми системами, приведены в таблице ниже.

Как разделить выручку между УСН и вмененкой на основании документов об оплате

Варианты получения выручки

Способы раздельного учета выручки

Наличная выручка по упрощенной и вмененной деятельности поступает в кассу

Раздельный учет можно организовать, пробивая выручку по УСН и вмененке на разные секции ККТ. В этом случае в Z-отчете и журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4 вы сформируете выручку с разбивкой по отделам (п. 4.1 Типовых правил эксплуатации ККМ, утв. Минфином России 30.08.93 № 104). И в кассовой книге также подведите итог по каждой секции

Выручку по ЕНВД оформляется бланками строгой отчетности, товарными чеками или квитанциями, которые заменяют кассовый чек

Вмененщики могут не применять ККТ. Но в этом случае надо выдавать покупателям БСО или квитанцию, товарный чек (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Итоговая сумма по этим документам является выручкой от вмененного бизнеса. А доход в рамках УСН подтвердят кассовые документы или выписки банка. Обратите внимание, что у вмененщиков есть право выдавать квитанции и товарные чеки только по требованию клиентов. Но вмененщикам, которые совмещают два режима, советуем выписывать документы, не дожидаясь просьбы клиентов. Иначе без документов сложно подвести итоги по доходам

Фирма или бизнесмен получает доходы от двух режимов на расчетный счет

В этом случае поступление денег подтверждают выписки банка и платежные поручения клиентов. Покупатели перечисляют деньги на основании выписанных счетов. Чтобы разделять доходы между режимами, введите для упрощенки и вмененки отдельную нумерацию счетов, выставляемых к оплате. А покупателей и заказчиков попросите указывать в платежках номера счетов. Так вам проще будет отнести полученную сумму к УСН или ЕНВД

Информацию о поступающей оплате советуем переносить в специальный регистр. В регистре предусмотрите отдельные графы для доходов в рамках УСН и по вмененке. Регистр поможет разделить не только доходы, но и расходы, которые относятся одновременно к вмененке и упрощенке. Форма регистра по раздельному учету в законодательстве не предусмотрена. Этот регистр поможет распределить доходы и компаниям, и предпринимателям. Оплаченные доходы по УСН надо также отразить в хронологическом порядке в Книге учета по упрощенке.

Как разделить расходы между УСН и вмененкой

Какие траты разделять. Компаниям и предпринимателям необходимо вести раздельный учет расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога и ЕНВД.

Если фирма или бизнесмен применяют УСН с объектом доходы, то итоговую сумму налога можно уменьшить только на некоторые виды расходов: страховые взносы, пособия работникам, торговый сбор.

Сумму ЕНВД также уменьшают на страховые взносы и пособия работникам. Поэтому компании и коммерсанту, которые совмещают вмененку и УСН с объектом «доходы», надо вести налоговый учет только некоторых расходов.

А вот тем, кто применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», можно учитывать большой перечень затрат (ст. 346.16 НК РФ). Те расходы, которые уменьшают упрощенный налог, заносят в Книгу учета.

Как разделять общие затраты. Сложности возникают с расходами, которые одновременно относятся к двум режимам. Например, компания оплатила расходы на аренду помещения, в котором ведет как упрощенную, так и вмененную деятельность. Тогда налог по УСН можно уменьшить лишь на часть арендных платежей.

Такие затраты можно разделять пропорционально доходам от каждого бизнеса в общей выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Для этого надо определить долю поступлений от каждого спецрежима в общих доходах. А результат умножить на общие расходы. В итоге вы получите сумму затрат, приходящуюся на конкретную систему налогообложения — ЕНВД или УСН. Но сначала вам надо решить два вопроса: какие именно доходы брать для расчета пропорции и за какой период.

Какой доход учитывать при расчете пропорции. В Налоговом кодексе ответа на этот вопрос нет. Поэтому обратимся к разъяснениям чиновников. Минфин России рекомендует брать в расчет все денежные поступления — как от реализации, так и внереализационные (письмо от 28.04.2010 № 03-11-11/121).

Доходы от упрощенной деятельности вы фиксируете в Книге учета доходов и расходов. А вот по ЕНВД такой Книги нет. Поэтому здесь пригодится регистр, о котором мы говорили выше. В нем можно учитывать не только оплаченные доходы, но и оплаченные расходы. Расходы по разным спецрежимам отражайте в форме в разных графах.

За какой период брать суммы доходов для пропорции. Отчетные периоды по УСН — I квартал, полугодие и 9 месяцев. А налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19 НК РФ). По вмененному спецрежиму установлен только налоговый период — квартал (ст. 346.30 НК РФ). Отчетных периодов на ЕНВД нет.

Кроме того, доходы и расходы по упрощенке надо считать нарастающим итогом с начала года, а по ЕНВД — только за квартал. Вы можете, например, распределять общие затраты исходя из показателей выручки за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируйте нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Такой способ рекомендует Минфин России в письме от 27.08.2014 № 03-11-11/42698.

Рассмотрим порядок подробнее на примере.

ПРИМЕР 1. Распределение общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и УСН. ООО «Гранд» зарегистрирована в апреле 2016 года. По своей деятельности совмещает вмененку и упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Помещение магазина компания арендует. Поскольку ООО «Гранд» ведет в магазине упрощенный и вмененный бизнес, арендные платежи целиком отнести к одному из спецрежимов нельзя. Эти затраты надо распределять.

Для удобства бухгалтер компании ведет раздельный учет общих расходов в отдельном налоговом регистре. Общехозяйственные расходы ООО «Гранд» распределяет между спецрежимами ежемесячно пропорционально доле доходов от ЕНВД и УСН. Это положение закреплено в учетной политике фирмы.

Доходы по упрощенной деятельности в регистр бухгалтер переносит из Книги учета доходов и расходов по УСН. А поступления от вмененной деятельности фиксирует по первичным документам.

По итогам месяца бухгалтер подводит итоги и рассчитывает пропорцию для распределения общих расходов.

Согласно данным регистра сумма общих расходов, которую ООО «Гранд» может учесть при расчете единого налога по УСН, составила 24629,17 руб. (8816,67 руб. + 9200 руб. + 6612,5 руб.). Остальные общехозяйственные расходы в сумме 113 370,83 руб. (138 000 руб. − 24629,17 руб.) относятся к бизнесу на ЕНВД. А в расходах на УСН эту сумму бухгалтер не учтет.

Как организовать раздельный учет страховых взносов и пособий

ЕНВД и упрощенный налог с объектом «доходы» можно уменьшить на налоговый вычет. Сюда входят уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Те фирмы и бизнесмены, кто работает на УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы взносов и пособий включают в расходы (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получается, что без раздельного учета взносов и пособий, вы не сможете правильно определить сумму налога по каждому спецрежиму. Пропишите в трудовых договорах и должностных инструкциях работников, в каком виде деятельности они заняты. Если работник, согласно документам, занят только в одном виде бизнеса, проблем с разделением страховых взносов и пособий нет.

Чтобы у проверяющих не возникло вопросов, утвердите приказом директора или ИП перечень должностей сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности.

Предусмотрите в бухучете специальные субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

— «Страховые взносы за работников, занятых в бизнесе на ЕНВД»

— «Страховые взносы за работников, занятых в упрощенной деятельности».

Если работники одновременно заняты во вмененной и упрощенной деятельности, суммы взносов надо распределять. Как именно это делать, в законодательстве не определено. Поэтому вы можете разработать методику самостоятельно.

Если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы», общие страховые взносы вы можете распределять ежемесячно между УСН и ЕНВД как часть общехозяйственных расходов (см. пример 1).

А вот те, кто платит УСН с доходов, могут распределять взносы и пособия ежеквартально. Ведь платить ЕНВД и авансы по УСН требуется раз в квартал.

После распределения взносов и пособий, суммы, относящиеся к упрощенному бизнесу, включите в вычет по единому налогу на УСН. Оставшуюся часть — в вычет по ЕНВД.

ПРИМЕР 2. Распределение страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН с объектом «доходы». ООО «Альфа» совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы». Доходы фирмы за полугодие 2016 года нарастающим итогом приведены в таблице ниже.

Фактические доходы ООО «Альфа» за первое полугодие 2016 года, руб.

Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Раздельный учет на «упрощенке» и «вмененке» предусмотрен для тех налогоплательщиков, кто одновременно пользуется данными спецрежимами. Выясним, как правильно следует организовать данный учет, и каким именно требованиям законодательства нужно следовать при его ведении.

Зачем необходим раздельный учет доходов и расходов

Пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса требует, чтобы плательщик, работающий на обоих режимах налогообложения – УСН и ЕНВД, в рамках каждого вел обособленный учет поступлений и затрат. Если проигнорировать эту обязанность, станет невозможно правильно определить:

  • объект налогообложения «вмененки»;
  • налоговую базу по упрощенной системе.

Грамотный подход к организации раздельного учета на УСН и ЕНВД даст налогоплательщику возможность без особых сложностей мониторить размер своих доходов, получение которых происходило в рамках «упрощенки». Почему это важно? Дело в том, что если обороты бизнеса немалые, нужно каждый квартал сверяться, не превосходят ли доходы рамок, установленных для «упрощенки». В противном случае ждите принудительно перевода вашего дела на общий налоговый режим со всеми вытекающими последствиями (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку налоговую отчетность нужно подавать по итогам прошедшего года, то с квартала, в котором вы превысили нормативы УСН, придется доплатить определенные пени и налоги.

В первую очередь, следует правильно наладить раздельный учет выплат сотрудникам, задействованным в бизнесе. Так, страховые взносы будут разноситься по спецрежимам. Надобность в этом возникает, потому что:

  • на УСН с объектом «доходы» и ЕНВД суммы страховых взносов направляют на уменьшение самого налога
  • на «упрощенке» с объектом «доходы за вычетом расходов» имевшие место страховые взносы идут в затраты.

Плательщику налогов следует всегда раздельно вести учет своих подчиненных работников, поделив их четко между собой по видам деятельности.

Как правильно

Итак, чтобы верно начислять налоги при УСН следует отделить его от расчетов по «вмененке».

По законам бухгалтерского учета нужно ввести в свой план счетов ряд дополнительных субсчетов, чтобы отображать на них суммы доходов и затрат согласно определенным видам деятельности. Более того, отдельные субсчета могут быть востребованы для операций, которые не имеют отношения ни к УСН, ни к ЕНВД.

Суть разделенного учета поступлений элементарна: это величина выручки по каждому виду деятельности отдельно. Ряд сложностей обычно возникает с ведением внутреннего учета.

К доходам от «вмененки» нужно причислять не только выручку от продажи товаров (работ, услуг), но и иные поступления, имевшие место в рамках этого спецрежима. Минфин России уточнил, что под понятием «иные поступления» следует рассматривать доходы, получаемые также за исполнение конкретных требований поставщиков. Например, торговые поощрительные выплаты от них. Учтите: при подобном раскладе нельзя забывать об условии, что доходы были получены все же в пределах ЕНВД. Еще примеры:

  • обнаружение дохода в виде излишка после проведения ревизии;
  • присуждение пеней, которые должны выплатить вам ваши должники.

Возможны случаи, когда оптовая торговля ведется на «упрощенке», а розничная – по ЕНВД. В подобной ситуации, упомянутые выше скидки, премии и бонусы позволительно относить к доходу, который будет облагаться ЕНВД. Но принципы соблюдения раздельного учета остаются при таком раскладе ключевыми.

Однако в разъяснении финансового министерства от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430 есть значимая оговорка. В письме четко сказано: может так случиться, что часть доходов, полученных в качестве скидок, премий или же бонусов, нельзя однозначно отнести к определенному виду производимой деятельности. Тогда их нельзя распределять.

Важно уточнить, что в указанном письме речь идет только о ЕНВД и общей системе налогообложения. С другой стороны, нет никаких ограничений для его использования и для иной комбинации режимов – ЕНВД и УСН.

В случае если ведете деятельность лишь в рамках ЕНВД, то и рассмотренные виды побочных доходов можно смело учитывать на данном спецрежиме.

Какими правилами нужно руководствоваться при ведении раздельного учета затрат

Раздельный учет доходов не сложен – это доказывает все вышеописанное. Гораздо сложнее с учетом затрат. Особенно если с ЕНВД применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Рассмотрим данное совмещение более обстоятельно.

Главное правило Налогового кодекса таково: при совмещении указанных выше режимов налогообложения имеющиеся расходы необходимо распределить пропорционально поступлениям. Правда, в реальности не все так просто. Возникают следующие спорные моменты:

  1. Какие доходы подразумеваются при расчете долей – все или одна лишь выручка?
  2. Какой период следует рассматривать для определения размера пропорции?

Доходы для пропорции

Принято считать, что верным решением является выбор в качестве доходов для подсчета пропорции именно выручки по каждому направлению деятельности. Побочные поступления (ст. 251 НК РФ и др.) не учитывают при ее определении.

Правильным с точки зрения законодательства является применение этого подхода и к доходам от продажи имущества, которое больше не используется, и иным аналогичным типам доходов.

Напомним, что показатель выручки должен быть определен таким путем:

  • при УСН используют кассовый метод;
  • при ЕНВД основой выступают сведения бухгалтерского учета, хотя кассовый метод тоже не запрещен.

Вдогонку дополним, что существует еще один налоговый режим – единый сельхозналог, который тоже предусматривает кассовый метод при подсчете размера дохода. Исходя из всего вышеизложенного, при совмещении данного спецрежима и ЕНВД можно использовать описанный выше подход для определения пропорции.

Рамки периода для пропорции

Согласно последней позиции Минфина, при расчете пропорции доходы в рамках ЕНВД и для УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно брать нарастающей суммой с начала года. Здесь не берется за основу налоговый период, так как у ЕНВД он составляет квартал, а на «упрощенке» – год.

Заметим, что годичный принцип противоречит ранее опубликованным письмам Минфина. В них чиновники утверждали, что затраты необходимо определять ежемесячно, исходя из величины выручки и расходов за месяц. Теперь же практика утвердилась на годичном периоде конечного подсчета расходов по принципу нарастающего итога.

Страховые взносы при совмещении спецрежимов

Компании, коммерсанты на ЕНВД и УСН подчиняются общим требованиям закона и обязаны уплачивать определенные страховые взносы за всех подчиненных. Кроме того, ИП делают взносы также и за себя.

Учет страховых взносов имеет ряд особенностей:

  • на ЕНВД и УСН «доходы» суммы взносов нужно вычесть при определении размера налога;
  • при УСН «доходы минус расходы» взносы относят на затраты.

То есть, страховые взносы необходимо обязательно разделить по всем видам деятельности. Это довольно просто: нужно вести раздельный учет всех сотрудников и выплат в их пользу.

В бухгалтерском учете к счетам 70 и 69 открывают субсчета, на которые относят суммы страховых взносов по видам деятельности. Для этой цели выделяют три разряда подчиненных:

  1. занятые на ЕНВД;
  2. занятые на УСН;
  3. сотрудники, задействованные на обоих спецрежимах.

Сотрудники под вопросом

На практике зачастую неясно, как вести раздельный учет по страховым взносам, если работников невозможно разделить по видам деятельности. Тогда применяют одну из трех методик.

  1. Суть первой методики в том, что суммы страховых взносов разносят пропорциональным образом согласно имеющейся доле доходов, поступивших в компанию в рамках ЕНВД или УСН. При раскладе ЕНВД и УСН «доходы» взносы нужно распределять аналогично с общими расходами.
  2. Вторая методика базируется на распределении взносов пропорционально полученному параметру выручки. Распределение при таком раскладе должно быть ежемесячным.
  3. Третья методика базируется на редком сегодня распределении соразмерно удельному весу выплат. То есть, выплачиваемые сотрудникам доходы распределяют пропорционально показателю полученной выручки от конкретной деятельности относительно общей в рамках двух режимов.

Раздельный учет ЕНВД и УСН

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Раздельный учет необходим, если организация ведет виды деятельности, облагаемые различными системами. Его могут вести индивидуальные предприниматели и юрлица. В ведении такого учета есть свои тонкости и нюансы, их нужно знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС. В статье мы рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД.

Основные сведения

ЕНВД — налог, который заменяет сразу три налога (НДС, НДФЛ, налог на имущество). Его размер устанавливается в зависимости от того, какой деятельностью занимается организация и не зависит от реальных доходов. Вы платите налог, даже если ничего не заработали. Зато если ваши доходы высоки, на вмененке вы можете заплатить гораздо меньший налог, чем на други режимах. Здесь мы рассказывали, что такое ЕНВД и как на него перейти.

УСН — также заменяет несколько налогов на один и при такой системе налогообложения ведется упрощенный бухгалтерский учет. Налог рассчитывается по 6% ставке от дохода или по 15% ставке от дохода за вычетом расхода. Здесь мы рассказывали об особенностях УСН по сравнению с ЕНВД.

Ведение раздельного учета организации, работающей одновременно на УСН и ЕНВД, регулируется статьей 346 НК РФ. В налоговом законодательстве нет точных положений о том, как вести раздельный налоговый учет при совмещении налоговых режимов, поэтому вашим главным документом будет учетная политика организации. Отнеситесь к разработке учетной политике со всей внимательностью. Если в ней будет подробно описан раздельный учет, к вам будет меньше вопросов от налоговых органов.

Зачем вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Налогоплательщики, применяющие сразу «упрощенку» и «вмененку» должны вести учет доходов и расходов для каждого налогового режима в отдельности. Если не соблюдать это условие, могут возникнуть проблемы с расчетом налоговой базы по УСН и суммы налога по ЕНВД.

Ведение раздельного учета дает возможность разобраться, какие затраты, понесенные в течение налогового периода, можно направить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу УСН или ЕНВД. Если у вас отсутствуют доказательства о расходах, то вы лишаетесь такого права.

Еще одна важная задача ведения раздельного учета — налаживание системы раздельного учета заработных плат работникам организации, которые трудятся в разных разделах вашего бизнеса под разными налоговыми режимами.

Современные программы или сервисы помогают наладить раздельный учет, уплату налогов и отчетность при совмещении режимов без особого труда.

Что отражать в учетной политике

В план счетов бухгалтерского учета вводятся дополнительные субсчета, чтобы на них относить прибыль и затраты от занятий обоими видами деятельности, которые поделены по способу налогообложения.

К разделу «Доходы, облагаемые ЕНВД» можно отнести прибыль от реализации товаров, работ, услуг и прочие доходы по деятельности, которую вы ведете на вмененке. К разделу “Доходы, облагаемые УСН” — прибыль от деятельности, которую вы ведете на упрощенке. К прочим доходам можно отнести:

  • излишки, найденные в ходе ревизии;
  • пени, полученные от должников;
  • денежные поощрения от контрагента.

Раздельный учет доходов

Если организация работает на УСН, ее доходы должны записываться в книгу учета. При ЕНВД этого делать не нужно. Поэтому организации, которые совмещают эти налоговые режимы, должны завести специальный реестр по месяцам в виде таблицы, в котором должно быть указано:

  • 1 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
  • 2 столбец: сумма прихода по данному документу.
  • 3 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
  • 4 столбец: сумма прихода по данному документу.

В конце месяца подводятся итоги по 2 и 4 столбцам.

Распределение прихода между спецрежимами происходит следующим образом:

  • выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД — через кассу;
  • при условии, что весь приход идет через кассу, выручка пробивается по разным разделам; тогда запрограммируйте кассовый аппарат так, чтобы отчеты о факте погашения формировались по отделам;
  • если организация работает только через расчетный счет, необходимо ввести нумерацию выставляемых счетов для УСН и ЕНВД; также доходы можно разделить по номеру счета в платежке.

Раздельный учет расходов

Выделяют две группы расходов:

  • расходы, связанные с деятельностью на УСН или деятельностью на ЕНВД;
  • общие расходы (расходы, которые относятся одновременно к двум режимам), например, коммунальные услуги, арендная плата.

Чтобы вести раздельный учет расходов, можно завести реестр и указывать в нем:

  • дату, номер расходного документа;
  • сумму расхода;
  • доли УСН и ЕНВД в процентах;
  • сумму расходов, относящуюся к каждому режиму.

Страховые взносы при совмещении режимов

Предприниматели, которые применяют ЕНВД и УСН, должны уплачивать страховые взносы за всех сотрудников, а также и за себя.

  • При УСН «Доходы-расходы» затраты на оплату труда и взносы относятся к расходам.
  • При УСН «Доходы» можно уменьшить налог на сумму больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни, и взносов по договорам личного страхования. То же самое можно сделать и при ЕНВД.

Таким образом, в организации необходимо разделять страховые взносы по видам деятельности, их всего 3: сотрудники на ЕНВД, сотрудники на УСН, сотрудники, работающие на обоих режимах — по ним зарплату и взносы разносим между двумя режимами в процентах.

Раздельный учет УСН и ЕНВД у ИП

Совмещение таких режимов у ИП протекает еще сложнее, так как он должен платить страховые взносы за работников, а также перечислять взносы в ПФР и ФОМС за себя. Если у ИП нет работников, то страховые взносы он может вычитать из авансовых платежей по вмененке или упрощенке.

Если у ИП есть работники, то уменьшение налога выглядит так:

  • ЕНВД: учитываются к уменьшению страховые взносы за сотрудников в размере не больше 50% от суммы налога;
  • УСН «Доходы»: можно уменьшить налог на взносы за сотрудников, и за себя до 50%;
  • УСН «Доходы-расходы»: страховые взносы за себя и за сотрудников вносятся в расходы.

Важно! За ошибки в учете предусмотрен штраф в размере 5000 рублей (ФЗ-77, ст.15.11 КоАП).

Риски ведения раздельного учета

При ведении такого учета у организаций возникают риски неправильного расчета налога одного или двух режимов, штрафов со стороны ФНС, ошибок в расчете подоходного налога и страховых взносов сотрудников.

Большинство плюсов совмещения режимов проявляются на предприятиях малого и среднего бизнеса: организация, не ограничивая свою деятельность и может работать на двух налоговых режимах; есть возможность выбрать наиболее экономичный налоговый режим.

Минусы: сложное ведение учета, объемный документооборот, риск ошибок при распределении первичных документов.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите раздельный учет на УСН и ЕНВД в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет разделить доходы, расходы, зарплату и страховые взносы, сформирует платежки по налогам и взносам, а также отчетные документы для отправки через интернет. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 30 дней.