Учет расходов на продажу примеры

Расходы на продажу в торговле

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

— амортизация основных средств;

— расходы на ремонт основных средств;

— расходы на санитарную и специальную одежду;

— расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

— расходы на водоснабжение;

— расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

— расходы на рекламу;

— потери товаров и технологические отходы;

— расходы на тару;

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

— затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

— арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

— расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

— другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

— транспортные расходы — 98 000 руб.;

— расходы на оплату труда — 100 000 руб.;

— отчисления на социальные нужды — 35 800 руб.;

— амортизация основных средств — 25 000 руб.;

— расходы на рекламу — 17 000 руб.;

— расходы на тару — 1 000 руб.

Итого расходы: 276 800 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

((22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)) х 100% = 18,05%;

2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере:

(22 000 руб. + 276 800 руб.) — 38 808 руб. = 259 992 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

— 259 992 руб. — включены в себестоимость расходы на продажу.

При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила.

1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 (76).

2. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.

В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:

Дебет 44 субсчет «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70

— 5 000 руб. — начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;

Дебет 44 субсчет «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69

— 1 790 руб. — начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 44 субсчет «Амортизация основных средств» Кредит 02

— 1 000 руб. — начислена амортизация автомобиля;

Дебет 44 субсчет «Топливо» Кредит 10-3

— 2 400 руб. — отражены расходы на ГСМ;

Дебет 44 субсчет «Запчасти» Кредит 10-5

— 300 руб. — отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводками:

Дебет 23 Кредит 70

— 155 000 руб. — начислена заработная плата работникам транспортного цеха;

Дебет 23 Кредит 69

— 55 490 руб. — отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 23 Кредит 02

— 40 000 руб. — начислена амортизация гаража и автомобилей;

Дебет 23 Кредит 10-1, 10-3, 10-5

— 35 000 руб. — списаны использованные обтирочные и смазочные материалы, ГСМ, запчасти;

Дебет 23 Кредит 60-2

— 20 000 руб. — учтены расходы на электроэнергию, отопление, водоснабжение гаража;

Дебет 44 Кредит 23

— 305 490 руб. (155 000 + 55 490 + 40 000 + 35 000 + 20 000) — учтены расходы транспортного цеха включены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

3. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Дебет 10 Кредит 60

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Структура счета может быть такой:

Как мы видим, в структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы»

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления»

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования»

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Прочие расходы»

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Учет расходов на продажу

Полная фактическая себестоимость готовой продукции включает в себя не только ее производственную себестоимость, но и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Коммерческие расходы представляют собой затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг.

Они включают в себя:

а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;

б) расходы по переработке, подсортировке, обработке готовой продукции и по приведению ее в товарный вид;

в) стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

в) расходы, связанные с продажей готовой продукции, включая расходы по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);

г) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

д) расходы по хранению готовой продукции: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении готовой продукции, другие расходы, непосредственно связанные с хранением готовой продукции. Если на складе кроме готовой продукции хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на готовую продукцию, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;

е) представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.);

ж) расходы на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

з) другие аналогичные по назначению расходы.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

Для синтетического учета коммерческих расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции.

Расходы на тару, используемую для упаковки изделий на складах готовой продукции, также относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Тара, полученная от поставщиков, должна оприходоваться по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Для определения финансового результата производственного предприятия расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» частично.

Для этого производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим объектам распределения, принятым в организации и утвержденным в учетной политике организации.

ПРИМЕР 17.5

Сумма расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции, изготовляемых ООО «Альфа», составила 180 000 руб. Производственная себестоимость первого вида продукции —

1 200 000 руб., второго вида продукции — 1 800 000 руб.

Расчет суммы расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции по видам продукции будет производиться по следующему алгоритму.

1. Рассчитывается общая сумма производственной себестоимости двух видов продукции: 1 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.

2. Определяется коэффициент распределения расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции. Для этого необходимо общую сумму расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции разделить на общую сумму производственной себестоимости двух видов продукции: 180 000 руб. / 3 000 000 руб. = 0,06.

3. Рассчитывается сумма расходов на упаковку и транспортировку по первому виду продукции. Для этого необходимо производственную себестоимость первого вида продукции умножить на коэффициент распределения расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции: 1 200 000 руб. х 0,06 = 72 000 руб.

4. Аналогично рассчитывается сумма расходов на упаковку и транспортировку по второму виду продукции: 1 800 000 руб. х 0,06 = 108 000 руб.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» делают запись:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

— 180 000 руб. — списаны на себестоимость коммерческие расходы.

Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)

Затраты производственных организаций, которые самостоятельно реализуют собственную продукцию (работы, услуги), складываются из двух видов расходов:

  • на производство товаров (работ, услуг);
  • на продажу готовой продукции.

Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Состав расходов на продажу

Производственная организация может включить в состав расходов на продажу следующие виды затрат:

  • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
  • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
  • на погрузку продукции в транспортные средства для доставки;
  • комиссионные и прочие посреднические сборы (в т. ч. уплачиваемые сбытовым организациям);
  • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы .

Перечень затрат, которые производственная организация может учитывать в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие – затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции. Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 44).

Если помимо собственной продукции производственная организация продает покупные товары, расходы, связанные с их реализацией, учитываются по правилам, установленным для продажи товаров в неторговых организациях .

Бухучет

По общему правилу в бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

По мере осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Способы списания расходов

Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами:

  • полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены;
  • частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку (Инструкция к плану счетов). Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям.

Выбранный вариант списания затрат, а также метод их распределения закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Затраты на упаковку и транспортировку

Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:

  • затраты на упаковку продукции;
  • затраты на транспортировку продукции.

Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) учтите на счете 44.

Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23
– списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары спишите в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счете 44 учтите транспортные расходы, связанные доставкой готовой продукции:

  • собственным транспортом организации (расходы на перевозку других грузов на счете 44 не отражаются). При этом не имеет значения, оплачивает покупатель доставку сверх цены готовой продукции, или нет;
  • силами сторонних транспортных организаций, если покупатель не оплачивает доставку отдельно.

В зависимости от способа доставки готовой продукции понесенные расходы спишите проводками:

Дебет 44 Кредит 23
– списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60
– списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.

Такой порядок следует из пунктов 214 и 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете расходов на доставку готовой продукции покупателям

ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством искусственной кожи. «Мастер» заключил два договора на поставку готовой продукции: с ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»».

«Альфе» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции – 140 000 руб. По договору доставка продукции осуществляется собственным транспортом «Мастера» и оплачивается покупателем отдельно. Стоимость доставки – 20 000 руб. (без учета НДС).

«Гермесу» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции – 75 000 руб. Для доставки продукции покупателю «Мастер» привлекает специализированную транспортную компанию. «Гермес» оплачивает доставку отдельно. Стоимость доставки – 10 000 руб. (без учета НДС).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 23 Кредит 02 (70, 69. )
– 20 000 руб. – отражены затраты на доставку продукции покупателю собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 23
– 20 000 руб. – списаны затраты на доставку продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60
– 10 000 руб. – списаны затраты на оплату услуг по доставке готовой продукции специализированной транспортной компанией;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 140 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Альфе»;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 75 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.) – списаны расходы на продажу готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 250 000 руб. – признана выручка от продажи готовой продукции «Альфе»;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 100 000 руб. – признана выручка от продажи готовой продукции «Гермесу».

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на проведение маркетинговых исследований? Маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объемов продаж и начала производства новой продукции.

Расходы на маркетинговые исследования, в зависимости от целей, с которыми они проводятся, можно учесть в составе расходов на продажу либо в первоначальной стоимости приобретаемого имущества.

Если маркетинговое исследование проводится для увеличения объемов сбыта продукции либо чтобы изучить целесообразность начала нового производства, расходы на его проведение включаются в состав расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Они признаются в том отчетном периоде, в котором был составлен акт об оказании услуг (или иной документ, подтверждающий оказание услуг), независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Если проведение маркетинговых исследований заказывается сторонней организации, в учете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования специализированной компанией.

Если организация проводит маркетинговые исследования собственными силами, расходы отражайте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70 (69. )
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования собственными силами.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если организация проводит маркетинговые исследования, чтобы найти и приобрести наиболее эффективное оборудование (основные средства), такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Аналогичные расходы, предваряющие приобретение сырья, материалов, товаров, увеличивают фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на содержание складских помещений и зарплату складского персонала? На складе организация хранит материалы, товары и готовую продукцию.

Если помимо готовой продукции организация хранит на складе материалы и товары, то затраты по содержанию помещений и выплате зарплаты учитываются отдельно.

Расходы на оплату труда сотрудников и содержание складов, в которых хранятся и заготавливаются материалы, входят в состав транспортно-заготовительных расходов. Они формируют фактическую себестоимость материалов, приобретенных по договорам за плату (счет 10 «Материалы»). Расходы на оплату труда также могут относиться сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пункта 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Расходы на хранение товаров и соответствующие затраты на оплату труда сотрудников склада учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, связанные с хранением товаров , рассчитываются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей. Такой порядок предусмотрен пунктом 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Часть расходов, которая связана с хранением готовой продукции, тоже может учитываться на счете 44. Для раздельного учета расходов на продажу готовой продукции и расходов на продажу товаров откройте субсчета:

  • субсчет «Расходы на продажу готовой продукции»;
  • субсчет «Расходы на продажу товаров».

Если организация хранит на складе только готовую продукцию, предназначенную для продажи, все расходы по содержанию помещений и оплату труда складского персонала полностью учтите на счете 44. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на рекламу готовой продукции?

Расходы на рекламу готовой продукции непосредственно связаны с ее реализацией. Поэтому их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). Корреспонденция счета 44 с другими счетами зависит от вида рекламных расходов.

Например, если организация (издательство) включает собственную рекламу в выпущенный ею журнал, на счете 44 учтите только те расходы на производство тиража, которые соответствуют затратам на изготовление рекламы в этом тираже. При этом сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 20
– отражены расходы на собственную рекламу в журнале;

Дебет 43 Кредит 20
– принят к учету тираж журнала (за вычетом доли расходов, соответствующей изготовлению рекламы);

Дебет 90-2 Кредит 44
– включены в себестоимость продаж расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость реализованного тиража.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.

Пример отражения в бухучете расходов на включение собственной рекламы в тираж журнала

ООО «Альфа» выпустило журнал. Себестоимость тиража составила 100 000 руб. Тираж реализован за 200 000 руб. (без учета НДС). Объем собственной рекламы, размещенной в журнале, составляет 40 процентов.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 20
– 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) – отражены расходы на собственную рекламу;

Дебет 43 Кредит 20
– 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.) – принят к учету тираж журнала;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 40 000 руб. – отнесены на себестоимость продаж расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 60 000 руб. – списана себестоимость реализованного тиража.

Если организация передает часть готовой продукции в качестве образцов для демонстрации (с последующей раздачей), учтите ее отдельно на субсчете 43 «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
– отражена стоимость готовой продукции, переданной для демонстрации.

После раздачи образцов спишите затраты на счет 44:

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»
– отражена стоимость реализованных образцов;

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражены рекламные расходы в себестоимости продаж.

Если услуги по рекламе готовой продукции оказывает сторонняя организация, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60
– отражена стоимость услуг сторонней организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления , при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные . При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы должны быть документально подтверждены , экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований : изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об учете расходов на продажу готовой продукции см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг) .

При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.

Такой вывод следует из ПБУ 18/02.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы на рекламу готовой продукции?

При расчете налога на прибыль расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Только некоторые из них включаются в состав прочих расходов в полном объеме, остальные являются нормируемыми . Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Поскольку в бухучете расходы на рекламу отражаются в полном объеме, а в налоговом учете некоторые затраты признаются лишь частично, возникают постоянные разницы. Они формируют постоянные налоговые обязательства. Однако в течение налогового периода по мере увеличения объема выручки меняется и предельный размер расходов на рекламу, учитываемых при расчете налога на прибыль. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в прошлом отчетном периоде, могут уменьшать налоговую базу в последующих периодах. При этом в бухучете будут формироваться постоянные налоговые активы. Возникновение постоянных налоговых обязательств и активов отражается проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство (в период признания расходов на рекламу в бухучете);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив (по мере увеличения расходов на рекламу, признанных в налоговом учете в связи с увеличением норматива).

Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Например, уменьшать налоговую базу по единому налогу могут расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к учету они принимаются в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на маркетинговые исследования при расчете единого налога не учитываются. Признание таких расходов не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Об этом см. подробнее в таблице .

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на реализацию продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите по правилам общей системы налогообложения. Расходы на реализацию продукции в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при расчете налогов не учитывайте.

Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, то их величину нужно распределить .

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274, пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Счет 44: расходы на продажу. Пример, проводки

Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.

Определение расходов в организации

В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).

В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.

Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.

Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.

Виды расходов

К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.

Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:

  • оплата труда персоналу;
  • аренда помещений и коммунальные платежи;
  • затраты на используемые в ходе деятельности материалы;
  • амортизация основных средств (ОС);
  • оплата услуг сторонних организаций;
  • затраты на транспортировку товаров;
  • произведенные затраты на хранение товаров;
  • представительские и прочие расходы.

К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.

Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».

Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:

  • вклады денежных средств в УК других учреждений;
  • приобретение ценных бумаг без цели дальнейшей перепродажи;
  • погашение основных долговых обязательств по заемным средствам;
  • внесение задатков и авансов в счет будущих приобретений;
  • денежные средства, направленные на покупку внеоборотных активов (ОС и прочих).

Бухгалтерский счет 44 для отражения списания расходов

Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на счете 41) и затраты на транспортировку купленного товара ( отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.

Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (счет 90), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.

Счет 44. Пример с бухгалтерскими проводками

По итогам ноября в организации сформированы следующие проводки:

Дт 90 Кт 44 ― 162 050 руб. ― затраты, которые можно полностью отнести на сумму реализованной продукции.

Общее количество проданного и непроданного товара составило сумму 450 000 руб. Доля проданного ― 77,78%, остаток товара на складе ― 22,22%. Затраты на транспортировку (45 000 руб.) подразделяются следующим образом: на товар реализованный ― 35 000 руб., на остаток ― 10 000 руб.

Дт 90 Кт 44 ― 35 000 руб. ― сумма расходов на транспортировку, относящаяся к отгруженному товару.