Покупка основных средств бывших в эксплуатации

Оглавление:

Организация приобрела бывшее в употреблении основное средство (автомобиль). Продавец не передал организации документы, в которых указывается срок полезного использования автомобиля. Организация применяет линейный метод начисления амортизации в налоговом учете. Как определить срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования автомобиля, бывшего в употреблении. При этом документального подтверждения срока фактического полезного использования данного имущества предыдущим собственником не требуется.
В целях налогового учета, если организация не имеет возможности получить от предыдущего собственника документы, содержащие информацию о сроке фактической эксплуатации объекта ОС, безопаснее установить срок полезного использования в общем порядке, то есть в соответствии с Классификацией ОС.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей*(1).
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (далее — ОС) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).
При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования данных ОС может быть также определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В п. 12 ст. 258 НК РФ указано, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Таким образом, исходя из положений налогового законодательства, налогоплательщик имеет право выбрать один из вариантов определения срока полезного использования ОС, бывшего в употреблении:
1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);
2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);
3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ). Смотрите дополнительно постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.05.2015 N Ф08-2247/15 по делу N А53-27549/2013.
Порядок определения срока полезного использования, применяемый организацией в отношении ОС, бывших в употреблении, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
При применении второго или третьего вариантов определения срока полезного использования срок эксплуатации ОС предыдущим собственником необходимо подтвердить документально. На это указывают специалисты Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).
Если документально подтвердить срок эксплуатации ОС предыдущим собственником организация не может, то она не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Организация в таком случае должна установить срок полезного использования в общем порядке — как для нового ОС, руководствуясь Классификацией ОС (смотрите также письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
В письме Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 указано, что если организация решит реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, она обязана получить у предыдущего собственника данные о сроке фактической эксплуатации данного
объекта ОС, а также при необходимости — и о сроке полезного использования данного объекта ОС, установленном предыдущим владельцем.
Согласно разъяснениям, данным в письмах Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/[email protected], от 07.07.2008 N 20-12/064109, при приобретении ОС организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта ОС (форма N ОС-1), оформленным в установленном порядке*(2).
Однако заметим, что НК РФ не установлен конкретный перечень документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками.
По мнению судов, исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками может быть подтвержден налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых бы следовало подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника. Если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника будет подтвержден таким документом, то на основании этого документа налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования приобретенного ОС (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 N А56-48387/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2010 N А32-774/2009-33/44, ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 N А12-12162/2008, от 05.12.2008 N А12-3509/08).
Отметим, что в письме от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142 чиновники Минфина России пришли к выводу, что документом, подтверждающим период эксплуатации ОС у предыдущих собственников, для целей налогового учета может служить паспорт транспортного средства.
Аналогичная точка зрения представлена в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.12.2009 N Ф09-8676/09-С2, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 N 08АП-1452/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2008 N 09АП-6698/2008.
В то же время в постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 по делу N А40-191195/14 судьи указали на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока использования транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку такой документ не подтверждает факт эксплуатации основных средств. ПТС никаких сведений о предыдущих собственниках и сроке эксплуатации не содержит.
Таким образом, вопрос о том, можно ли считать паспорт транспортного средства документом, подтверждающим срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (при отсутствии иных документов), является спорным.
С учетом позиции судей, содержащейся в материалах приведенного нами выше недавнего судебного постановления АС Московского округа, полагаем, что использование организацией с целью подтверждения факта и времени эксплуатации приобретенного объекта ОС предыдущим собственником только данных паспорта этого объекта может вызвать спор с налоговыми органами.
По нашему мнению, если организация не имеет возможности получить от предыдущего собственника документы, содержащие информацию о сроке фактической эксплуатации объекта ОС, безопаснее установить срок полезного использования в общем порядке, то есть в соответствии с Классификацией ОС.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) в общем случае стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация по объектам ОС начисляется в течение срока их полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта ОС, включая объекты ОС, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
— ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
Отметим, что Классификацию ОС организация может (но не обязана) использовать для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 данного документа.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77). При этом документального подтверждения срока фактического использования объекта ОС предыдущими собственниками не требуется.
Порядок определения срока полезного использования при принятии объекта ОС к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Начисление амортизации производится в порядке, предусмотренном п.п. 18, 19, 21-25 ПБУ 6/01.

К сведению:
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 этого ПБУ, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Учет объектов, введенных в эксплуатацию до этой даты, не меняется.
*(2) С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению и могут разрабатываться организациями самостоятельно. При разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Учет покупки основных средств бывших в эксплуатации

К основным средствам относится имущество со сроком использования больше 12 месяцев и чаще всего предприятия приобретают новые основные средства. Однако иногда в качестве приобретенного имущества выступают ценности, которые уже до этого использовались, поэтому рассмотрим учет покупки основных средств бывших в эксплуатации.

Приобретение основных средств осуществляется с использованием счета 08 «Внеоборотные активы». Это активный счет. По дебету отражаются все расходы, связанные с приобретением основного средства, например, суммы, уплачиваемые за сами основные средства, транспортные расходы по их доставке, информационные, консультационные и посреднические услуги и т.п.

У счета 08 несколько субсчетов, для основных средств, не требующих монтажа, обычно используется субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств».

Далее основное средство принимается к учету на счет 01 «Основные средства».

Учет покупки основных средств бывших в эксплуатации в 1С Бухгалтерия 8

В программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 учет покупки основных средств бывших в эксплуатации осуществляется следующим образом.

Сначала создается документ на поступление основных средств. Например, ООО «Веда» приобрело основное средство, бывшее в эксплуатации стоимостью 118 000 руб. включая НДС.

Срок полезного использования 60 мес., из них 40 мес. объект уже использовался. Способ начисления амортизации линейный.

Создаем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование». Для этого заходим на закладку «Основные средства и НМА».

В документе указываем поставщика, договор с ним и склад, куда принимается основное средство.

В табличной части документа указываем наименование основного средства, количество и сумму. Поскольку основное средство не требует монтажа, заносим его в папку номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)».

Далее переходим к принятию к учету основного средства. Создаем одноименный документ на закладке «Основные средства и НМА».

В документе несколько закладок. Здесь мы указываем наименование основного средства, способ начисления амортизации, материально-ответственное лицо и другие сведения. В качестве срока использования заносим оставшийся срок использования объекта – 20 месяцев.

И проводим документ, по которому будет сформирована проводка: Дт 01.01 Кт 08.04

Про учет покупки основных средств при УСН смотрите здесь, про бухгалтерский учет приобретения основных средств тут.

Понравилась статья? Поделитесь в соц. сетях

К основным средствам относится имущество со сроком использования больше 12 месяцев и чаще всего предприятия приобретают новые основные средства. Однако иногда в качестве приобретенного имущества выступают ценности, которые уже до этого использовались.

Покупка бывшего в эксплуатации основного средства

Безусловно, приобретение основного средства, бывшего в эксплуатации, имеет свои положительные стороны. Одним из таких плюсов является то, что организации, приобретающие подержанное основное средство, вправе уменьшить срок полезного использования на период фактической эксплуатации имущества бывшим собственником. Об этом, а также о том, как учесть в дальнейшем такое имущество в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из нашей статьи.

Срок полезного использования

Стоимость основного средства (ОС) списывается на затраты путем начисления амортизации. При этом существует взаимосвязь между сроком списания и сроком полезного использования, который устанавливается при принятии основного средства на учет. Получается, чем срок полезного использования меньше, тем быстрее стоимость ОС спишется на расходы.

Для бухгалтерского учета сроком полезного использования считается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход). Для отдельных групп имущества срок определяется исходя из количества продукции (объема выполненных работ), которое ожидается получить от использования объекта ОС. В бухгалтерском учете организация может устанавливать любой срок полезного использования.

А вот в налоговом учете уже появляются особенности. Срок полезного использования определяется фирмой самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Фирма, приобретающая использованные ранее основные средства, должна определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, который уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (п.12 ст. 259 НК РФ).

Нельзя устанавливать срок полезного использования меньше 13 месяцев, так как для целей налогообложения прибыли амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Такого мнения придерживаются московские налоговики (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.08.2004 № 26-12/54016). С этим утверждением также соглашаются и чиновники Минфина РФ (письма от 05.08.2004 № 02-5-11/[email protected], от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/209). При этом в разъяснениях уточняется, что срок эксплуатации бывшим собственником должен быть подтвержден документально. Если предыдущий собственник представил письмо о периодах эксплуатации оборудования, то оно не будет являться достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования. К такому выводу пришли налоговики в Письме УМНС РФ по г. Москве от 22.09.2004 №26-12/61646. Подтверждающим документом должен быть акт о приеме-передаче имущества. Он применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия для организации-сдатчика может оформляться следующими документами:

— по форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

— по форме № ОС-1 а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

— по форме № ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Акт составляется в количестве не менее двух экземпляров. К нему прилагается и техническая документация, относящаяся к одному или нескольким объектам.

В формах № ОС-1 и ОС-1а раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В акте по форме № ОС-1 в разделе 1 фактический срок эксплуатации указывается в графе 4, в акте по форме № ОС-1а предназначена графа 6, а в акте по форме № ОС-16 — в графе 9.

Организация, которая приобрела основное средство, бывшее в употреблении, может из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, вычесть срок, указанный в соответствующих графах акта приема-передачи.

Если приобретаемым объектом является недвижимое имущество, например здание, то помимо акта приема-передачи необходим также технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки).Такое мнение высказали налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 28.10.2004 № 26-12/69723.

Таким образом, если организация по приобретенному основному средству, бывшему в употреблении, может документально подтвердить срок фактической эксплуатации этого имущества у предыдущих собственников, то она может уменьшить установленный в соответствии с Классификацией срок полезного использования на срок фактической эксплуатации этого основного средства у бывших собственников. Если же срок фактической эксплуатации основного средства у предыдущих собственников документально не подтвержден, то организация определяет его в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский и налоговый учет бывшего в эксплуатации объекта ОС

В бухгалтерском учете покупка бывших в эксплуатации основных средств отражается аналогично приобретению нового имущества. Первоначальной стоимостью неновых основных средств является сумма затрат на приобретение, сооружение, изготовление за минусом НДС (п. 8 ПБУ6/01). При этом фактическими затратами считаются:

• суммы, уплаченные поставщику;

• расходы, связанные с работами по договору строительного подряда и по другим договорам;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• регистрационные сборы, госпошлины и т. п.;

• вознаграждения по посредническим договорам;

ООО «Уют» в июле 2005 г. купило у мебельной фабрики бывшее в эксплуатации деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, не требующее монтажа. Стоимость объекта ОС составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Расходы на доставку — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.).

Оплата произведена 20 июля 2005 г. Оборудование введено в эксплуатацию 25 июля 2005 г. Согласно учетной политике амортизация как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли основное средство относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Организация установила срок полезного использования— 5 лет и 6 месяцев. Фактический срок эксплуатации оборудования у бывшего собственника составил 1 год. Следовательно, ООО «Уют» будет применять срок 4 года и 6 месяцев (5 лет 6 месяцев — 1 год), или 54 месяца. В бухгалтерском учете срок полезного использования составил также 4 года и 6 месяцев.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 60 — 40 000 руб. — отражены фактические расходы на приобретение деревообрабатывающего оборудования для производства мебели

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 7200 руб. — отражен НДС по поступившему объекту ОС20 июля 2005 г.

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 47 200 руб. — оплачено основное средство

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 60 — 1000 руб. — отражена стоимость расходовна доставку

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС по расходам на доставку оборудования

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — перечислена плата за доставку основного средства25 июля 2005 г.

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — 41 000 руб. (40 000 руб. + 1000 руб.) — принято к учету в составе ОС деревообрабатывающее оборудование для производства мебели

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 7380 руб. (7200 руб. + 180 руб.) — принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;

n — срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Норма ежемесячной амортизации составит 1,85% (1 : 54месяца х 100%).

Сумма амортизации за месяц составила 758 руб. (41 000руб. х 1,85%).

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 758 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС.

Так как в примере указано, что в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования один и тот же, следовательно, ежемесячная амортизация в налоговом учете составит тоже 758 руб.

Для того чтобы не было различий между бухгалтерскими налоговым учетом, организациям рекомендуется использовать одинаковый срок полезного использования основного средства и один и тот же метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае бухгалтерам не придется определять разницы, которые образуются в соответствии с ПБУ18/02.

Покупка основных средств бывших в эксплуатации

Документ : Учет износа (амортизации) при покупке основных средств, бывших в эксплуатации

Учет износа (амортизации) при покупке основных средств,
бывших в эксплуатации

В последнее время от бухгалтеров предприятий все чаще и чаще поступают вопросы относительно того, имеют ли они право учитывать сумму начисленного износа (амортизации) приобретенных основных фондов, которые находились в эксплуатации на другом предприятии. Если подобное приобретение было осуществлено указанными предприятиями до 1 июля 1997 года, то ответ был бы однозначным: да, могли.

Между тем вступление в действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. (с учетом изменений) способствовало не только появлению новой экономической категории — налоговый учет, но и внесло существенные изменения в основы бухгалтерского учета Украины.

И прежде всего указанные изменения коснулись учета основных средств. С целью максимального сближения бухгалтерского и налогового учета приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159 была утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов (с учетом изменений и дополнений).

Как указано в данной Инструкции, учет инвентарных объектов основных средств ведется с применением типовых форм первичного учета, утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. N 352, по стоимости, состоящей из сумм, приведенных в п.2 настоящей Инструкции (далее — первичная стоимость) (п.10).

Выясним, о какой стоимости идет речь в п.2 настоящей Инструкции. Как указано в п.2, бухгалтерский учет основных средств, используемых в производственной деятельности предприятия (далее — основные производственные фонды), по сумме расходов, связанных с изготовлением, приобретением, доставкой, сооружением, установкой, страхованием во время транспортировки, государственной регистрацией, реконструкцией, модернизацией и другими усовершенствованиями основных фондов, ведется на счете 01 «Основные средства» с применением субсчетов.

Как видим, в п.2 речь идет о сумме расходов, связанных с приобретением основных средств (плюс некоторые дополнительные составляющие в зависимости от конкретных условий). Вызвано это определением термина «амортизация» по положениям пп.8.1.1 п.8 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». С 1 июля 1997 года под термином «амортизация» основных средств следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных этой статьей.

Итак, из положений пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закона и п.2 Инструкции следует, что предприятия на счете 01 (с применением определенного субсчета) отражают расходы, понесенные в связи с приобретением основного средства. Вызвано это, в первую очередь, тем, что Украина вступила в период рыночных отношений и теперь каждое предприятие практически самостоятельно определяет цену реализации того или иного основного средства. Кроме того, отдельные основные средства групп 2 и 3 теперь практически не имеют отдельной стоимости и отдельного начисленного по ним износа. И если на первом этапе вступления в действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» еще кое-как можно было определить износ по тому или иному основному средству группы 2 или 3, то с каждым кварталом, удаляющим нас от даты 1 июля 1997 года, сделать это становится все труднее.

Давайте рассмотрим простенький пример (хотя на предприятиях все значительно сложнее).

Предположим, что 2 октября 1998 года фирма купила 3 компьютера по 3000 грн., всего покупка была сделана на 9000 грн. Для простоты предположим, что других основных средств фирма не имеет. Так как в расчете амортизации основные средства согласно Закону начинают участвовать со следующего квартала, то за IV квартал 1998 года амортизации начислено «0».

Предположим, что в компьютере N 1 произошла серьезная поломка по вине пользователя. Ремонт такой поломки фирме обошелся в январе 1999 года в сумму 1800 грн. 5 процентов от суммы основных средств на начало года можно отнести в состав валовых расходов (450,0 грн.), остальную часть прибавляют на начало следующего квартала к стоимости основных средств и амортизируют (1350,0 грн.). Сумма амортизации за I квартал составит: 562,5 грн. = (9000 грн. х 6,25 : 100). Сумма амортизации за II квартал составит: 611,7 грн. = ((9000 грн. — 562,5 грн. + 1350,0 грн.) х 6,25 : 100).

Предположим, что аналогичная поломка и по той же вине произошла с компьютером N 2. В апреле 1999 года ремонт этого компьютера обошелся фирме в 1500 грн. Так как «пять процентов уже исчерпаны», то весь ремонт со следующего квартала также будет подлежать амортизации. Сумма амортизации III квартала составит: 662,2 грн. = ((9000 грн. — 562,5 грн. + 1350 грн. — 611,7 грн. + 1500 грн.) х 6,25 : 100).

Намучившись с двумя отремонтированными компьютерами, фирма принимает решение их продать: каждый по 3000 грн., всего на 6000 грн. Продажа происходит в III квартале, это обстоятельство будет иметь значение при исчислении амортизации четвертого квартала. Посчитаем амортизацию за IV квартал 1999 года: ((9000 грн. — 562 грн. + 1350,0 грн. — 611,7 грн. + 1500 грн. — 667,2 грн. — 6000 грн.) х 6,25 : 100). За IV квартал она равна 250,5 грн. На начало IV квартала 1999 года у фирмы числится один компьютер. Остаточная балансовая стоимость 2 группы на 01.10.99 г. равна 4008,6 грн. Обратите внимание, что балансовая стоимость группы, состоящей из одного компьютера, через год после его приобретения почти на тысячу гривен больше цены его приобретения, да и ремонт именно этого компьютера не делался.

Далее десятки лет остаточная балансовая стоимость может амортизироваться. Предположим, что через 10 лет фирма решит продать и компьютер N 3. Разве сумма начисленной амортизации (износа) будет относиться именно к третьему компьютеру? Нет, ее составляющими являются и стоимости проведенных ремонтов других компьютеров.

А представьте себе ситуации у предприятий, которые имеют группы 1, 2 и 3, проводящие многочисленные ремонты различных основных средств различных групп. Если сегодня кое-кому из бухгалтеров удается отследить износ (амортизацию) по каждому основному средству, то года через три сделать это будет практически невозможно (не спасут и карточки учета основных средств).

Поэтому следует перестроить логику бухгалтерам уже сейчас под требования Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов относительного того, что на момент приобретения основного средства не существует понятия «начисленный износ» по такому основному средству на предыдущем предприятии, есть только понятие «расходы на приобретение». Поэтому на момент приобретения основного средства задействуется только счет 01 (соответствующий субсчет), а со следующего квартала такое основное средство начинает участвовать в начислении амортизации на этом предприятии (счет 02).

В то же время в п.13 (абзац 3) Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов есть абзац, который противоречит и положениям пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закона и положениям пунктов 2 и 10 Инструкции. Напомним содержание данного абзаца: «По дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ (амортизация) имущества» также отражается сумма износа приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации».

Как стало известно, Министерство финансов Украины в недалеком будущем планирует или изменить или убрать указанный абзац из Инструкции. До внесения указанных изменений в Инструкцию рекомендуем бухгалтерам предприятий выполнять требования Закона, так как отражение на счете 02 суммы износа (амортизации), начисленного на предыдущем предприятии, может привести налогоплательщика к ошибке. Автоматически в формуле расчета балансовой стоимости группы основных фондов на начало отчетного периода, указанной в пп.8.3.2 п.8.3 ст.8 Закона: Б(А) = Б(А-1) + П(А-1) — В(А-1) — А(А-1), где в показатель А(А-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному (для групп 2 и 3), — может вкрасться и износ (амортизация) по приобретенному основному средству, тогда как показатель П(А-1) отражает сумму реальных расходов, понесенных при приобретении таких основных средств.

Наличие такой ошибки может элементарно привести к занижению налога на прибыль, а это грозит штрафными санкциями.

Кроме того, следует различать и понятия «амортизация» и «износ». По основным производственным фондам начисляется «амортизация», по основным непроизводственным фондам начисляется «износ», организации, не занимающиеся деятельностью, направленной на получение прибыли, начисляют «износ», хотя и амортизация, и износ исчисляются по нормам, указанным в ст.8 Закона, но только «амортизация» влияет на уменьшение скорректированной прибыли предприятия.

Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатирующееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета, вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственник а п. 12 ст. 258 НК РФ . А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственнико м п. 7 ст. 258 НК РФ .

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

: Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расхода х п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

: Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб. п. 1 ст. 256 НК РФ Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимост и п. 7 ст. 258 НК РФ .

Повышающие коэффициенты применяются и к «бэушным» ОС

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

: Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное » подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ .

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документам и Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/[email protected] :

  • приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
  • распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
  • табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

: Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИ п. 1 Письма Минфина от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141 . В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Чтобы быстрее списать на расходы стоимость приобретенного у иностранца ненового ОС и тем самым заплатить меньше налога на прибыль, нужно попросить у иностранца письмо с указанием срока фактической эксплуатации им этого объекта.

Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документам и Письмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414 :

  • оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;
  • оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;
  • косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Акт ОС-1 подтверждает амортизационную группу и срок эксплуатации объекта ОС

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме № ОС-1 понадобятся нам, как покупателю, для налогового учета?

: Акт по форме № ОС-1 является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 раздела 1).

Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибыл и п. 7 ст. 258 НК РФ .

Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную групп у п. 12 ст. 258 НК РФ .

Срок использования автомобиля может подтвердить и его ПТС

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.
На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

: Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить ПТС Письмо Минфина от 03.08.2005 № 03-03-04/1/142; Постановления ФАС УО от 02.12.2009 № Ф09-8676/09-С2; 9 ААС от 23.06.2008 № 09АП-6698/2008-АК .

Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатаци и Постановление 8 ААС от 02.06.2011 № А81-4814/2010 .

Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме № ОС-1, в котором будет указан фактический срок эксплуатации объект а Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 .

По ОС, купленному у упрощенца, можно учесть его предыдущий срок использования

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет «доходно-расходную» УСНО. Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

: Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации ОС Письма Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448, от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608 (п. 2) . Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить «предпринимательский» стату с Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172 .

По имуществу, приобретенному у физлица, СПИ устанавливается как для нового ОС

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

: В одном из писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя, организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатаци и Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172 . Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Высказанная в Письме от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172 позиция Минфина правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здани я ” .

Так что безопаснее, конечно, последовать позиции Минфина.