Оформить выход участника из ооо

Оформить выход участника из ооо

Документальное оформление выхода участника из общества происходит следующим образом: в соответствии с п. 1 ст. 148 Гражданского кодекса Украины участник ООО может выйти об общества по собственному желанию, уведомив его об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не предусмотрен уставом. Уведомление оформляется в виде решения участника – юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника – физического лица.
Принудительный выход из общества может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет обязанности, или своими действиями препятствует достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества (ст. 64 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Решение считается принятым, если за него проголосовали участники, которые владеют в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом участник, который исключается, в голосовании участия не принимает.
В случае смерти участника его доля переходит к его наследникам. Если другие участники отказываются принять наследников в свой круг, то им выплачивается их доля в таком же порядке, как при выходе участника из общества.
Если решение о выходе участника из общества влечёт уменьшение уставного фонда, то следует помнить, что размер уставного фонда не может быть ниже 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества (ст. 52 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Невыполнение данного требования может привести общество к вынужденной ликвидации (ст. 144 ГКУ). Кроме того, уменьшение чистых активов общества до уровня, который меньше минимального размера уставного капитала, является одним из оснований для ликвидации общества (п.4 ст. 144 ГКУ). Избежать этого можно путём увеличения уставного фонда за счёт дополнительных вкладов существующих участников или за счёт входа в состав общества новых участников. В соответствии с п. 6 ст. 144 ГКУ увеличение уставного фонда возможно только после внесения своих вкладов участниками общества в полном объёме.
В бухгалтерском учёте должно быть отражено и уменьшение уставного капитала на долю участника, который вышел, и увеличение уставного капитала на размер дополнительных взносов участников в соответствии с протоколом общего собрания в том же порядке, что и при обычном внесении взносов в уставный фонд.
При уменьшении уставного фонда п. 5 ст. 144 ГКУ обязывает общество уведомить его кредиторов. Уведомление можно сделать через СМИ или путём направления каждому кредитору. Кредиторы будут иметь право требовать досрочного погашения или выполнения своих обязательств обществом или возмещения им убытков (п.5 ст. 144 ГКУ).
Решение о выходе (или исключении) участника из общества оформляется в виде протокола общего собрания участников. Отражать выход участника в учёте следует на дату государственной регистрации изменений в учредительные документы. Так, п. 3 ст. 87 ГКУ предусматривает, что решение об изменении уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.
Выход участника из общества может осуществляться в форме: «простого» выхода, который связывается с уменьшением состава участников общества, или входом в общество нового участника или уступки (продажи0 своей доли другим учасникам или третьим лицам.
При выходе участника из общества последнее обязано передать такому участнику стоимость части имущества общества, пропорциональную его доле в уставном капитале общества (то есть денежный эквивалент). По договорённости между участником и обществом выплата стоимости части имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре. Если вклад в уставный фонд был осуществлён путём передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения. Порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном фонде, а также порядок и сроки выплаты устанавливаются уставом и законом (ст. 148 ГКУ).
Выплата осуществляется после утверждения отчёта за год, в котором вышел участник, но не позднее 12 месяцев со дня выхода участника.
Налогообложение операции по выходу участника из общества («простого выхода»).

Налогообложение операций по выходу участника из общества осуществляется по правилам налогообложения операций с корпоративными правами.
Налогообложение общества – эмитента корпоративных прав.
В соответствии с п.п.7.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» операция по погашению корпоративных прав в связи с выходом участника из общества не влечёт никаких налоговых последствий, то есть ни доходы, ни расходы в отдельном налоговом учёте, предусмотренном для операций с ценными бумагами, у него не возникают.
Если выплата осуществляется денежными средствами, то оснований для отображения валовых доходов и обязательств по НДС у эмитента нет, поскольку такая операция не является продажей. Если выплата участнику части имущества общества осуществляется в натуральной форме (путём передачи имущества), то данная операция подпадает под определение «продажа». При этом у эмитента возникают валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. Исключением является операция по возвращению участнику основных фондов, ранее внесённых ним как взнос в уставный фонд.
Налогообложение участника, который выходит из общества
— если участник – юридическое лицо.
Такой участник должен определить балансовые убытки или прибыль от операций с корпоративными правами, руководствуясь порядком ведения учёта операций с ценными бумагами и корпоративными правами, предусмотренным п.7.6. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При этом в состав доходов участника от операций с корпоративными правами включается стоимость полученной им доли в имуществе общества, а в составе затрат отражается сумма его вклада в уставный фонд.
В случае выплаты участнику его доли путём передачи имущества (ТМЦ) общества целесообразно оформить договор купли – продажи. Затем зачесть задолженность общества перед участником по выплате его доли в имуществе общества и задолженность участника перед обществом по указанному договору купли – продажи. При этом участник общества будет иметь право на отражение валовых затрат (амортизацию) на стоимость ТМЦ (основных фондов), а также налоговый кредит по НДС.

— если участник – физическое лицо.
Такой участник должен руководствоваться п.9.6. Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», а именно самостоятельно вести учёт операций с инвестиционными активами. При этом эмитент, выплачивая ему его долю, не должен рассчитывать результат от такой операции и не должен удерживать налог с дохода физических лиц. Участник – физическое лицо должен отобразить финансовый результат от такой операции в своей годовой налоговой декларации и уплатить налог с дохода самостоятельно. При этом инвестиционная прибыль, с которой необходимо уплатить 15% налог определяется путём уменьшения полученной им доли имущества общества на сумму вклада, внесенного ним в уставный фонд общества.
Налогообложение операции по уступке (продаже) доли в уставном фонде

Для эмитента операция по уступке (продаже) доли участника осуществляется практически без последствий. Изменяется лишь название участника.
Документальное оформление осуществляется путем:
— подписания протокола собрания участников о согласии на уступку доли участника другим участникам общества (третьим лицам, обществу);
— подписания договора купли – продажи доли в уставном фонде.
Размер выплаты участнику, уступающему свою долю, составляет договорную цену продажи корпоративных прав. Дата расчётов устанавливается договором купли – продажи доли.
Таким образом, существуют следующие отличия от «простого выхода» участника:
— обществу не нужно рассчитывать долю участника (составлять отдельный баланс);
— участник получает оплату сразу после выхода, не ожидая утверждения отчёта за год.
— размер уставного фонда не изменяется (т.е. нет необходимости уменьшать, а затем увеличивать уставный фонд).
Участники общества имеют преимущественное право на приобретение доли участника пропорционально размерам своих долей, если уставом или договорённостью между участниками не установлено иное. При этом покупка осуществляется по цене и на условиях, на которых доля предлагалась для продажи третьим лицам.
Налоговый учёт:
Если долю покупают другие участники или третьи лица.
— У ООО – никаких налоговых последствий.
— У участника, уступающего долю, — юридического лица:
Сумма полученной компенсации за корпоративные права учитывается в отдельном учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» как доходы от продажи корпоративных прав. Обычные валовые доходы при этом не наступают.
Затраты на приобретение указанных корпоративных прав составляют сумму вклада в уставный фонд и дополнительных вкладов при их наличии. Дата несения затрат – дата государственной регистрации устава или изменений к нему о внесении дополнительных вкладов.
В соответствии с п.п.3.2.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не являются объектом налогообложения операции по продаже корпоративных прав за средства.
Если в качестве компенсации за долю в уставном фонде участник получает имущество, то эта операция является бартерной. Участник имеет право отразить валовые затраты (или увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов) при условии, если такое имущество будет использоваться в его хозяйственной деятельности. Соответственно, сумма НДС, от стоимости такого имущества, подлежит включению в состав налогового кредита. При этом затраты не могут быть выше обычных цен на полученное имущество (п.7.1.1. Закона «О налогообложении прибыли предприятий»).
— У участника, уступающего долю, — физического лица:
Учёт ведётся таким участником самостоятельно по правилам учета финансовых обязательств от операций с инвестиционными актами в соответствии с п.9.6. Закона «О налога с доходов физических лиц». То есть покупатель не должен рассчитывать результат от такой операции, и в случае положительного результата – удерживать и уплачивать налог.
Физическое лицо самостоятельно определяет сумму доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отражает финансовый результат в годовой налоговой декларации и уплачивает налог с доходов физических лиц самостоятельно.

— У участника и третьих лиц, которые приобретают долю:
Затраты на приобретение корпоративных прав отражаются в отдельной учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Затраты равняются стоимости корпоративных прав.
Если компенсация стоимости корпоративных прав осуществляется путём передачи товаров, объектов основных фондов и т.п., то такая операция отражается в учёте как продажа, т.е. с возникновением валовых доходов и начислением налоговых обязательств по НДС. При этом сумма НДС, указанная в налоговой накладной, выписанной участником, который уступает свою долю, не может включаться в состав налогового кредита участника, приобретающего долю, т.к. стоимость корпоративных прав прямо не отражается в его валовых затратах.

Если долю покупает само общество:
Согласно п.4 ст. 147 ГКУ и ст. 53 Закона «О хозяйственных обществах» долю участника в уставном фонде может приобрести само общество. В этом случае общество обязано передать эту долю другим участникам или третьим лицам в срок, который не превышает 1 года. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе проводятся без учёта доли, приобретённой обществом. Если в течение года общество не продаст долю, то оно обязано уменьшить размер своего уставного фонда.
В налоговом учёте общества данная операция в соответствии с п.п.7.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» не отражается. При дальнейшей продаже обществом корпоративных прав другим участникам или третьим лицам такая операция уже не может считаться эмиссией корпоративных прав, поэтому у общества возникают доходы в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» в размере договорной стоимости корпоративных прав. При этом в момент продажи корпоративных прав общество имеет право отразить и понесенные им затраты на их приобретение у участника.
Если общество не продаст в течение года корпоративные права, то уставный фонд подлежит уменьшению. При этом ни доходы, ни затраты в отдельном учёте операций с ценными бумагами и корпоративными правами у общества не возникают.

В соответствии с ч. 5 ст. 147 ГКУ и ст. 55 Закона «О хозяйственных обществах»:
при отсутствии в уставе ООО специального указания на необходимость согласия других участников на приём наследника в ООО корпоративные права умершего участника по правилам наследования переходят к его наследнику с внесением соответствующих изменений в устав и их государственной регистрацией. Основание – получение Свидетельства о праве на наследство.
если сам наследник откажется от вступления в ООО как новый участник или решение о таком отказе примет собрание участников, то инициируется процедура выхода из общества лица, которое «не вошло»: наследнику выплачивается соответствующая доля имущества ООО на дату смерти бывшего участника с аннулированием корпоративных прав и уменьшением уставного фонда.
Налоговые последствия для участника – наследника:
Согласно ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» наследник обязан отразить стоимость наследованной им доли в годовой налоговой декларации и самостоятельно уплатить налог по ставке, установленной п.7.1. Закона №889 (15%).
При дальнейшей продаже такой доли всю сумму дохода в составе финансового результата операций с инвестиционными активами необходимо отнести на увеличение годового налогооблагаемого дохода физлица – наследника с отражением в годовой налоговой декларации без его компенсации затратами (п.9.6. Закона №889). В результате – двойное налогообложение: на этапе получения наследства и на этапе продажи.

Безвозмездная уступка доли между физлицами.

Такая операция является дарением. Дарение корпоративных прав должно быть обязательно оформлено в виде письменного договора (ст. 719 ГК Украины).
При этом, физлицо, получившее в дар корпоративные права, должно руководствоваться ст. 14, ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» (налогообложение подарков по правилам налогообложения наследства).
Таким образом, стоимость подаренной такому физлицу доли включается в его налогооблагаемый доход в годовой налоговой декларации; подлежит уплате налог по ставке 15%.
При дальнейшей продаже таким участником своей доли инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику, считается приобретенным по нулевой стоимости (абз. 4 пп. 9.6.2 Закона). Таким образом, при определении финансового результата в годовой налоговой декларации доход от продажи инвестиционного актива не может быть уменьшен на затраты по его приобретению, т.к. они равны нулю.
У участника, подарившего свою долю, инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами (абз. 4 пп. 9.6.5 п. 9.6 ст. 9 Закона «О налоге с доходов физических лиц»).

Марина Малина,
директор ООО «Юридический альянс»

✒ Как оформлять выход участника из состава учредителей ООО и ЧП

Выход одного участника из состава учредителей ООО или ЧП обязывает данное предприятие выплачивать стоимость части имущества компании, пропорциональную доле этого участника в уставном капитале компании. Выплата дивидендов выбывшему учредителю производится после утверждения годового отчета, в котором произошел его выход из компании, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. Говоря о годовом отчете, мы имеем в виду статистический баланс, т.к. за многие годы устоялась практика утверждения баланса – финансового отчета, а не декларации по прибыли. По требованию участника и с согласия учредителей предприятия вклад данного учредителя может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Решение общего собрания учредителей может содержать пункты, регулирующие эту ситуацию. Выбывшему участнику ООО или ЧП выплачивается причитающаяся ему часть прибыли, полученной компанией в данном году до момента его выхода. Имущество, переданное участником предприятию только в пользование, возвращается данному учредителю в натуральной форме без вознаграждения. Продажа доли в уставном капитале фирмы также влечет за собой выход участника из состава учредителей данного ООО или ЧП.

Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли учредителя пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или договоренностью между участниками не установлен иной порядок осуществления этого права. Данная норма условная.

Отдельно обращаем внимание на то, что весь указанный порядок выхода участника из состава учредителей именно в ЧП не регламентирован законодательно так, как регламентирован в ООО, однако мы вправе применять принцип аналогии в праве.

Обязательные (официальные) платежи при изменении состава собственников — учредителей ООО, ЧП и фермерского хозяйства::
Размер административного сбора для регистрации необходимых изменений в устав в Одессе в 2018 г. — 530 грн.
Цена услуг нотариуса для того чтобы внести изменения в устав ООО или ЧП с одним учредителем (удостоверение устава и протокола собрания учредителей) в Одессе — от 500 до 1300 грн.

Стоимость наших юридических услуг по подготовке полного пакета документов для регистрации изменения состава учредителей в ООО, ЧП или фермерском хозяйстве, а также по регистрации и сопровождению этого регистрационного процесса может быть такая:
— если в фирме один учредитель — 2900 грн.;
— если в фирме два учредителя — 3300 грн.;
— если в изменения корпоративных прав будут задействованы от трех человек и более,- от 3700 грн., нужно уточнять.
Наши цены точные, включают все обязательные затраты.
Правильные документы гарантируем.

Покупка доли в уставном капитале ООО или ЧП осуществляется по цене и на других условиях, на которых доля (ее часть) предлагалась для продажи третьим лицам. Если участники общества не воспользуются своим преимущественным правом в течение месяца со дня извещения о намерении участника продать долю (ее часть) или в течение иного срока, установленного уставом общества или договоренностью между его участниками, доля (ее часть) участника может быть отчуждена третьему лицу. Доля участника общества с ограниченной ответственностью может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена. В случае приобретения доли (ее части) участника самим обществом с ограниченной ответственностью оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока, не превышающего одного года, либо уменьшить свой уставный капитал. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе управления предприятием проводятся без учета доли, приобретенной данным предприятием.

Об ответственности участников ООО.
Напоминаем, что участники ООО и ЧП несут ответственность в рамках их вкладов в уставной капитал фирмы. Участники общества, не полностью внесшие вклады, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников.

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью

При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью (ООО) у бухгалтера возникает много вопросов. В частности, как, и на какую дату рассчитать подлежащую выплате долю, какие налоговые последствия будет иметь операция. Именно эти вопросы и рассмотрим в данной статье.

Правовые основы выхода участников из ООО закреплены нормами статей 148 Гражданского кодекса Украины (ГК), 88 Хозяйственного кодекса Украины (ХК) и 54 Закона Украины от 19.09.1991 № 1576-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 1576). Кроме того, уставом могут быть предусмотрены определенные особенности (условия, ограничения) выхода участника.

Выход участника из ООО может быть обусловлен:

• собственным желанием участника;
• решением других участников об исключении из общества;
• смертью участника.

По собственному желанию участник может выйти из общества, сообщив ему об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом (нормы статьи 148 ГК). Сообщение о выходе из общества оформляется в виде решения участника — юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника — физического лица.

Принудительный выход может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет свои обязанности, или же своими действиями мешает достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества на основании норм статьи 64 Закона № 1576. Решение считается принятым, если за него проголосовали участники, владеющие в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом участник (его представитель), который исключается, не участвует в голосовании.

В случае смерти участника его доля переходит к одному или нескольким наследникам. Но если другие участники откажутся принять наследников в общество, им выплачивается их доля в том же порядке, что и при выходе участника из общества.

Наиболее распостраненным случаем является выход участника по собственному желанию. Поэтому рассмотрим такую ситуацию.

При выходе участника решение собрания участников ООО оформляется протоколом. В нем указываются условия выхода участника, сроки и порядок расчетов с ним, распределение долей в уставном фонде общества, порядок внесения изменений в учредительные документы.

Далее необходимо внести изменения в учредительные документы. Изменяются сведения о составе участников, размерах их долей и общем размере уставного капитала. Эти изменения подлежат государственной регистрации в трехдневный срок после принятия соответствующего решения собранием участников (нормы статьи 7 Закона № 1576).

При уменьшении уставного капитала для вынесения решения собрания участников необходимо согласие кредиторов (ст. 16 Закона № 1576). Для этого ООО должно опубликовать соответствующее сообщение в прессе и направить каждому известному кредитору письмо-уведомление о решении уменьшить размер уставного капитала.

Однако во избежание уменьшения уставного капитала ООО целесообразно, чтобы одновременно с выходом одного участника новый участник внес денежные средства или имущество, соответствующие размеру доли выбывшего участника. То есть, если одновременно с принятием решения о выходе участника из ООО (уставный капитал уменьшается) участники принимают решение об увеличении уставного капитала до существующего ранее размера путем внесения дополнительных взносов (уставный капитал увеличивается), то в результате выход участника не повлияет на общий размер уставного капитала. Иначе говоря, государственной регистрации в этом случае будут подлежать только изменения в части состава участников и размеров их долей, а не в части изменения размера уставного капитала.

Процедура государственной регистрации изменений в учредительных документах установлена нормами статьи 29 Закона Украины от 15.05.2003 № 755 – IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».

Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр (нормы пункта 3 статьи 87 ХК). Это означает, что до государственной регистрации изменений размер уставного капитала общества остается прежним, то есть доля участника в уставном капитале сохраняется. Следовательно, только после государственной регистрации изменений можно говорить, что решение собрания участников вступило в силу.

Расчеты с участником

Законодательно неурегулированным является вопрос, какую дату считать днем выхода участника из ООО:

• дату подачи участником заявления (решения) о выходе;
• дату принятия общим собранием участников решения о выходе участника;
• дату регистрации изменений в учредительные документы ООО, связанных с выходом участника

При этом в связи с законодательной неурегулированностью у судов сложилась неодинаковая практика по этому вопросу. Так, Верховный суд Украины в письме от 01.08.2007 разъяснил, что моментом выхода участника является дата подачи им заявления о выходе соответствующему должностному лицу общества или вручения заявления этим лицам органами связи. Такое же мнение закреплено нормами пункта 28 Постановления Пленума Верховного Суда Украины от 24.10.2008 № 13 «О практике рассмотрения судами корпоративных споров».

Вместе с тем, согласно нормам пункта 3.5 Рекомендаций Президиума Высшего хозяйственного суда Украины от 28.12.2007 №04-5/14 «О практике применения законодательства при рассмотрении дел, возникающих из корпоративных отношений» (Рекомендации № 04-5/14), участник считается вышедшим из ООО с момента принятия общим собранием решения об исключении участника из ООО на основании его заявления о выходе, а при отсутствии такого решения — с даты окончания срока, установленного законом или уставом общества для уведомления о выходе из общества.

Поэтому в соответствии с нормами части 1 статьи 88 ГК целесообразно включать в устав ООО положения, регламентирующие порядок осуществления взносов в уставный капитал ООО и порядок выхода из общества.

Обращаем внимание, что выбывшему участнику выплачивается надлежащая ему стоимость части имущества, пропорциональная его доле в уставном капитале общества. По требованию участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Если вклад в уставный фонд был осуществлен путем передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения.

Кроме того, выбывшему участнику выплачивается причитающаяся ему доля прибыли, полученной обществом в данном году к моменту его выхода. Выплата осуществляется после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода.

Нормы подпункта 3.7 Рекомендаций 04-5/14 предусматривают, что стоимость доли имущества общества, подлежащей уплате участнику, должна определяться из расчета стоимости всего имущества, принадлежащего обществу, с учетом имущественных обязательств общества. Также варианты определения стоимости доли участника в случае его выхода из общества, рассматриваются и в письме Минюста от 28.07.2004 № Х-11-19.

Поэтому на практике для расчета берется стоимость чистых активов, которая определяется как разница между активами и обязательствами предприятия. В финансовой отчетности этот показатель соответствует строке 380 (всего по разделу I «Собственный капитал») формы №1 «Баланс». Минфин подтверждает это мнение в письме от 16.06.2007 № 31-34000-10-16/12455.

Также нормы подпункта 3.5 Рекомендаций № 04-5/14 предусматривают, что расчет стоимости чистых активов должен исчисляться на дату волеизъявления участника выйти из общества, т. е. на дату подачи участником заявления о выходе из общества.

Вместе с тем, в случае выхода участника из ООО, которое приводит к уменьшению размера уставного фонда, решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в госреестр (нормы пункта 3 статьи 87 ХК). Следовательно, отражать в учете выход участника нужно на дату госрегистрации изменений в уставе.

Следовательно, размер выплат участнику может превышать размер его доли в уставном фонде, быть меньше нее или вообще не выплачиваться, поскольку долговые обязательства ООО превысили его активы.

Еще одной проблемой является расчет доли участника в случае неполного внесения им взноса в уставный фонд. На практике часто складывается ситуация, когда участник вносит лишь часть взноса. На законодательном уровне этот вопрос не урегулирован. Наиболее приемлемой является точка зрения, что доля, подлежащая выплате в случае выхода, подлежит пропорциональному уменьшению. Поэтому целесообразно предусматривать в уставе ООО ограничения относительно уменьшения размера выплат пропорционально фактически оплаченному взносу или лишение права на выплату доли в случае невнесения взноса.

На практике зачастую главным вопросом в спорах о выплате выбывшему участнику, является вид стоимости имущества ООО, который применяется при его оценке, — рыночная или балансовая, так как их величины могут отличаться в несколько раз. Ни нормы Закона № 1576, ни ГК прямо на этот вопрос ответа не дают. Так, согласно нормам статьи 148 ГК порядок и способ определения стоимости части имущества до выплаты устанавливаются уставом и законом, а споры об определении размера части решаются судом.

Учитывая, что обязательность проведения действительной (рыночной) стоимости основных средств, нематериальных активов, долгосрочных или текущих биологических активов нормами законодательства не предусмотрена, участник вправе требовать ее осуществление для расчета стоимости части имущества, которая ему причитается.

Налог на прибыль

При выходе участника из состава участников ООО налоговые последствия зависят от того, каким имуществом выплачивается выбывшему участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то оснований для отражения в составе доходов у ООО нет, поскольку такая операция не является продажей (поставкой).

На основании норм подпунктов 136.1.3 и 136.1.13 НК к доходам, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, относятся, в частности:

• денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента, или в случае уменьшения размера его уставного капитала, но не выше стоимости приобретения акций, частей, паев.

• средства или имущество, внесенные в уставный капитал, невозвращенные участнику ООО в связи с недостаточностью или отсутствием активов вследствие погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица.

Если участнику компенсация его доли будет предоставлена в виде имущества (основными средствами, запасами, нематериальными активами), при этом размер уставного капитала не будет уменьшен, то в этом случае в целях налогообложения операция расчета с участником рассматривается как операция поставки и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В таком случае налогообложение операции по передаче имущества в виде ТМЦ осуществляется по правилам подпунктов 135.4.1 и 138.1.1 НК. При передаче в качестве компенсации объектов основных средств необходимо руководствоваться нормами пункта 146.13 НК.

Кроме того, учитывая, что расчеты осуществляется не в денежной форме, что соответствует понятию «бартерная операция» в понимании норм подпункта 14.1.10 НК, то в таком случае доход определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной (нормы пункта 153.10 НК). Также это правило распространяется на операции по возврату основных средств участникам – не плательщикам налога на прибыль и плательщикам единого налога (данное мнение высказала ГНСУ в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 110.06.07)).

Налог на добавленную стоимость

При погашении корпоративных прав объект обложения НДС не возникает, если эти права приобретаются за денежные средства, поскольку операции по выпуску (эмиссии), размещению, погашению, выкупу корпоративных прав не является объектом налогообложения в соответствии с нормами пункта 196.1 НК. То есть в случае выплаты участнику в денежной форме такая операция не облагается НДС.

А вот выплата участнику доли имуществом считается поставкой и облагается НДС в общем порядке на основании норм подпункта 14.1.191 и пункта 185.1 НК.

Такое мнение подтверждено мнением ГНСУ от 27.01.2012 № 2688/7/15-3417-267.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с нормами подпункта 170.2.2 НК операции по возврату участнику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал ООО, в случае его выхода из числа участников ООО, приравниваются к продаже инвестиционного актива.

При этом налогообложению у физического лица подлежит исключительно инвестиционный доход, который рассчитывается как положительная разница между суммой денежных средств, которую участник получает при выходе, и стоимостью имущественного взноса участника согласно с уставными документами предприятия.

При этом нормами подпункта 170.2.8 НК установлен размер инвестиционной прибыли, не облагаемой НДФЛ, в случае не превышения суммы, предусмотренной нормами абз. 1 подпункта 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.).

Обращаем внимание, что при возврате предприятием физическому лицу его доли в уставном капитале, ООО не является налоговым агентом, ведь в соответствии с нормами подпункта 170.2.1 НК учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно. Однако, несмотря на это, ООО должно отразить указанные суммы дохода, полученные физлицом, в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода 112.

Исключение установлено лишь нормами подпункта 170.2.9 НК для случаев, когда физическое лицо осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк. В этом случае налоговым агентом физического лица выступает такой профессиональный торговец.

Отчуждение участником своей доли (части) в уставном капитале

Следует отметить, что альтернативой выхода участника из ООО является отчуждение участником своей доли (части) в уставном капитале. Для ООО будет лучше, если участник уступит свою долю. Это значит, что размер уставного капитала не изменяется, а изменяются только участники (о чем свидетельствуют нормы статьи 53 Закона № 1576). Участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества.

Порядок уступки доли (ее части) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью предусмотрен нормами статей 147 ГК и 53 Закона № 1576. В соответствии с указанными выше нормами статей участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества. Отчуждение участником своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если иное не установлено уставом общества. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника пропорционально размеру своих долей, если уставом общества или договоренностью между участниками не установлен иной порядок осуществления этого права.

Нормы Закона допускают также возможность приобретения доли участника самим ООО (например, если вопрос с кандидатурой нового участника еще не решен). При этом оно обязано реализовать ее другим участникам либо третьим лицам в течение срока, не превышающего одного года, или уменьшить свой уставной капитал.

При передаче доли от одного участника к другому переход права собственности на имущество оформляется документом согласно с требованиями главы 24 ГК «Приобретение права собственности», а именно: это может быть договор купли-продажи, мены, дарения, или заявление участника об уступке своей доли уставного капитала в пользу другого лица.

Преимуществами данного способа являются:

• заключая договор купли-продажи доли в уставном капитале, участнику предоставляется больше гарантий в плане получения оплаты за отчуждение своей доли в капитале.

• за отчуждение доли устанавливается договорная цена, что позволяет участникам быстро и взаимовыгодно произвести расчеты между собой, в отличие от выплаты участнику стоимости части имущества.

Участник, выбывающий из состава участников путем отступления своей доли в пользу третьего лица, стоимость корпоративных прав устанавливает самостоятельно, независимо от номинальной стоимости его доли в уставном капитале предприятия. Стоимость корпоративных прав и дата расчетов между выбывающим участником (продавцом) и входящим в состав учредителей (покупателем) также устанавливается в договоре по договоренности между ними.

Елена Иванова, сертифицированный аудитор
специально для «Бухгалтер 911»

Выход участника из ООО

Рано или поздно в ООО может сложиться ситуация, когда один из участников захочет выйти из бизнеса. Свою долю он, конечно, может продать, но может и просто выйти из состава участников. Отличия между продажей доли и выхода участника из ООО небольшие:

  • при выходе участника происходит не купля-продажа доли, а выплата компенсации, равной ее действительной стоимости, сама же доля переходит к обществу;
  • при продаже доли может быть продана не вся доля, а ее часть, в то время как при выходе участника к обществу переходит вся его доля целиком.

Кроме добровольного выхода участника доля может перейти к обществу в результате исключения участника из ООО или в случае его смерти. Рассмотрим все эти варианты.

Добровольный выход участника из ООО

Участник общества может выйти из него, только если эта возможность предусмотрена уставом ООО, при этом согласия других участников не требуется (ст. 26 закона «Об ООО»). Если же в уставе такого положения нет, то и добровольный выход из ООО невозможен.

Не допускается выход участника из ООО и в случае, если он является единственным участником или если вместе с ним хотят выйти все остальные участники. Причины этого понятны – ООО не может существовать вообще без участников.

Если условия выхода соблюдены (в уставе есть положение об этом, а в обществе остаются другие участники), то выходящий участник должен подать соответствующее заявление. Заявление пишется в свободной форме, на имя генерального директора. С 2016 года заявление о выходе надо заверять у нотариуса. Текст документа должен содержать сведения о самом участнике:

  • ФИО, паспортные данные, место жительства для участника — физического лица;
  • регистрационные данные организации для участника — юридического лица.

Кроме того, в заявлении участник должен четко выразить свое желание выйти из общества и получить стоимость своей доли.

Примерная формулировка о выходе участника может звучать так: «Прошу вывести (имя или наименование участника) из состава ООО «___» с выплатой действительной стоимости принадлежащей доли в уставном капитале Общества и составляющей ___% уставного капитала».

С момента получения обществом заявления о выходе участника из ООО его доля переходит к обществу, поэтому заявление должно быть передано таким образом, чтобы эта дата была зафиксирована отметкой на документе или уведомлением о вручении.

На то, чтобы внести изменения в регистрационные документы, обществу отводится один месяц (ст. 23 п. 7.1 закона «Об ООО»). В налоговую инспекцию, где ООО состоит на учете, подают заявление по форме Р14001 (нотариально заверенное), заявление участника о выходе из общества и протокол о выходе участника из состава ООО.

Выплатить действительную стоимость доли выбывшему участнику надо в течение трех месяцев со дня получения заявления о выходе. Стоимость доли выплачивается участнику в денежной форме, но, с его согласия, может быть выплачена и имуществом.

Что происходит с самой долей выбывшего участника ООО? Как мы уже говорили, она переходит к обществу. Далее, в течение года после выхода участника из общества, судьбу доли надо решить одним из способов:

  • распределить между оставшимися участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале;
  • продать одному или нескольким участникам общества;
  • продать третьему лицу (не участнику), если это не запрещено уставом.

Сообщить о распределении или продаже доли выбывшего участника надо также в течение месяца после принятия соответствующего решения. В налоговую инспекцию подают нотариально заверенное заявление по форме Р14001; протокол о распределении или продаже доли; договор купли-продажи доли и документ, подтверждающий ее оплату (два последних документа подают лишь в случае продажи).

Если решение о распределении или продаже доли принято в срок менее месяца после получения заявления о выходе участника, то можно подать пакет документов один раз, отметив в заявлении Р14001 сразу два факта: выход участника и распределение/продажу доли. В случае если покупателем доли является другое ООО, а приобретаемая доля составляет более 20% уставного капитала, об этом нужно подать публикацию в «Вестник государственной регистрации».

В случае, когда участник, заявивший о выходе, является генеральным директором общества, то сам по себе его выход из ООО не прекращает его полномочий руководителя. Отношения директора с обществом оформляются трудовым договором, поэтому если есть такая необходимость, надо расторгнуть трудовые отношения, оформив увольнение руководителя.

Доля вышедшего участника, которая не была в срок распределена или продана, должна быть погашена, а размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости доли. О погашении доли в налоговую инспекцию сообщают по другой форме заявления — Р13001. Кроме того, в пакет документов входят:

  • решение общего собрания участников о погашении доли;
  • новая редакция устава или изменения к нему;
  • документ об уплате госпошлины (800 рублей).

Исключение участника из ООО

Если среди участников ООО назревают серьезные конфликты, которые не дают обществу заниматься нормальной хозяйственной деятельностью, выходом из ситуации может стать исключение недобросовестного участника из общества. Надо сразу сказать, что это – крайняя мера реагирования, применить которую можно только в судебном порядке.

Доказать, что участник своими действиями или бездействием существенно вредит деятельности ООО, непросто. Возможность исключения участника из общества предусмотрена ст. 10 закона «Об ООО» и статьей 67 ГК РФ. Это положение является императивной нормой, то есть может применяться, даже если в уставе его нет.

Что же должен «натворить» участник, чтобы другие участники требовали его исключения из общества? Закон «Об ООО» дает достаточно общую характеристику: «грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет». Конкретные ситуации, когда действия участника могут быть оценены как наносящие вред обществу, описаны в Информационном письме ВАС РФ № 151 от 24 мая 2012 года:

  • участник подделал протокол общего собрания, на основании чего был назначен новый директор, который провел сделки по продаже недвижимости организации без ведома других участников;
  • участник сообщал контрагентам ложную информацию о ликвидации ООО, предлагая заключить аналогичные договоры с конкурентами;
  • учредитель, являясь генеральным директором, заключал сделки по продаже имущества ООО по заниженной стоимости;
  • участник намеренно уклонялся от участия в общих собраниях, в результате чего общество не могло принять важных решений, влияющих на его деятельность и др.

Подать заявление в арбитражный суд об исключении недобросовестного участника могут только участники, имеющие долю более 10% в уставном капитале. Если будет вынесено окончательное судебное решение в пользу истца, то оно станет основанием для исключения участника из общества. В налоговую инспекцию для внесения изменений в ЕГРЮЛ подают заявление по форме Р14001 и вступившее в силу судебное решение.

Исключенному участнику надо выплатить действительную стоимость доли, в таком же порядке, как при выходе участника. Дополнительно общество может подать иск о возмещении вреда, причиненного исключенным участником, и доказательства этого тоже должны быть вескими.

Переход доли умершего участника ООО

В случае смерти участника – физического лица его доля переходит к наследникам в составе остального наследуемого имущества (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня смерти участника.

Чаще всего доля переходит к наследнику без ограничений, то есть он получает долю и входит в состав участников ООО. После того, как получено свидетельство о праве на наследство, наследник подает в ФНС пакет документов:

  • заявление по форме Р14001 с указанием сведений о новом участнике;
  • нотариально заверенные копии свидетельства о смерти и свидетельства о праве на наследство
  • протокол собрания участников о вступлении в общество нового участника по праву наследования доли.

Общество может внести в устав пункт о получении согласия других участников на переход доли к наследнику, чтобы имеет возможность регулировать состав ООО. При наличии такого условия наследник не сможет стать участником общества, если остальные участники на это не согласятся. Устав может предусматривать и полный запрет на переход доли к наследнику.

При таком запрете или отсутствии согласия на переход доли наследнику выплачивается ее действительная стоимость, а сама доля распределяется или продается так же, как и при выходе участника из ООО.

Если за шестимесячный срок наследники не объявились или не пожелали вступать в права наследования, то доля этого участника становится выморочным имуществом. Согласно статье 1151 ГК РФ такое имущество переходит в собственность государства. Далее судьба выморочной доли зависит от того, было ли условие в уставе о том, что переход доли к наследникам возможен только с согласия остальных участников.

Если такое условие есть, а остальные участники не согласны на участие государства в обществе, то действительную стоимость доли надо будет выплатить Росимуществу, которое представляет Российскую Федерацию. В противном случае должно быть созвано собрание участников по вопросу о принятии нового участника в ООО в лице РФ.