Аванс от покупателя ндс проводки

Оглавление:

НДС с аванса: проводки

Актуально на: 10 февраля 2017 г.

Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2016 и других годов, за которые составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 ).

Покажем сказанное на примере.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

НДС с авансов выданных

При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.

На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И примет авансовый НДС к вычету:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 , Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 ).

Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.

Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» – Кредит счета 51: 65 000

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915

В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
  • по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.

Итоговое сальдо строки 1230 – 65 000 (55 085 + 9 915).

В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.

При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по ссылке.

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

НДС с авансов: проводки и примеры

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

  • условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
  • на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

  • изменения условий договора;
  • расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

  • в периоде аванса продажа произошла;
  • в периоде аванса продажи не произошло;
  • возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Аванс от покупателя ндс проводки

Прежде чем перейти к рассмотрению предлагаемого варианта отражения операций начисления налоговых обязательств при условии, что первым событием в сделке было получение аванса (предоплаты) от покупателя, проанализируем уже известный и широко распространенный в практике вариант.

И снова попробуем представить, что дата составления отчетного баланса пришлась на тот промежуточный период, когда предоплата получена, а второе событие — реализация товаров — еще не наступило. Судя по состоянию расчетов по НДС, ситуация напоминает ту, что была прокомментирована при рассмотрении схемы проводок, неверно отражающей состояние расчетов по налоговому кредиту в случаях перечисления предоплат поставщикам.

В данном случае субсчет 641 хотя и показывает начисление налоговых обязательств по кредиту, но дебетовые обороты субсчета 643 их тут же нейтрализуют, вследствие чего на балансе не возникает никаких обязательств перед бюджетом по этому виду налогов. Но ведь на самом деле такие обязательства возникли!

И даже наступил срок их погашения. Это во-первых. Во-вторых, в этой схеме также стоит обратить внимание, что по счету, который называется «Налоговые обязательства» (643), совершенно необоснованно возникают дебетовые обороты и, следовательно, дебетовые сальдо, означающие уменьшение обязательств по НДС. И хотя на балансе это дебетовое сальдо никак не может быть показано, поскольку, как уже упоминалось, сальдо счета 64 показывается в свернутом виде — все же уменьшение отразится в общей сумме обязательств перед бюджетом, которые «благодаря» проводке Д­т 643 К­т 641 окажутся заниженными ровно на сумму НДС, начисленную в связи с получением авансов и, соответственно, подлежащую перечислению в бюджет.

Вместе с тем очень смущает возникновение на строго пассивном субсчете 643 «Налоговые обязательства» дебетовых оборотов раньше кредитовых.

Итак, хотим мы признать это или нет, но проводка Д­т 643 К­т 641 в данном случае ничем не оправдана. Кроме того, что не отражает реальное состояние расчетов по НДС на дату, приходящуюся на «межсобытийный» период, она (проводка) еще и противоречит требованиям Инструкции №291 в части указаний по ведению учета на счете 64 в целом и на субсчете 643 в частности.

Чтобы учетная и отчетная информация в части отражения налоговых обязательств была правдивой, полной и непредвзятой, а сведения, указываемые в декларации по НДС, соответствовали не только записям в налоговых книгах покупок и продаж, но и записям в регистрах бухгалтерского учета, а вместе с тем еще и соблюдались бы требования Инструкции №291 — проводки по отражению операций получения аванса и последующей отгрузки товаров должны составляться следующим образом:

Так же, как и в схеме, показывающей отражение налогового кредита, где к проводке Д­т 644 К­т 631 потребовались дополнительные объяснения, в схеме, показывающей отражение налоговых обязательств (в случае когда первым событием сделки оказывается получение аванса), требует дополнительного объяснения проводка Д­т 361 К­т 643.

На этот раз оно будет коротким: этой проводкой предприятие, получившее аванс, показывает, что налоговая накладная покупателю выписана, отправлена, но в случае возврата этому субъекту аванса (из-за невыполнения условий договора или по другим причинам) это предприятие всегда готово аннулировать эту налоговую накладную. Эти условия будут действовать до того времени, когда предприятие отгрузит покупателю товар, в связи с чем начисляет налоговые обязательства проводкой Д­т 702 К­т 641, а проводкой Д­т 643 К­т 361 закроет их предварительное начисление, ибо они были начислены в связи с получением предварительной оплаты (аванса), а не в связи с начислением доходов (реализацией товаров).

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях 100%-й предварительной оплаты и последующей отгрузки товаров частями.

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» числится сумма, равная 1/6 части авансов полученных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме налоговых обязательств, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю в связи с получением от него предоплаты;

— после второго события сальдо авансов полученных числится в сумме, равной объему предстоящей отгрузки (реализации), и, соответственно, сальдо субсчета 643 «Налоговые обязательства» равняется сумме, составляющей 1/6 часть этих еще не «отоваренных» авансов, т. к. часть налоговых обязательств, приходящаяся на объем уже состоявшейся реализации, засчитана в качестве тех же обязательств на субсчете 641.

Сальдо субсчета 361 «Расчеты с покупателями», равное «неотоваренной» части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была выписана покупателю в ответ на перечисленную им предоплату), свидетельствует о том, что сделка не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется.

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях частичной предоплаты (в размере 50% договоренной суммы) и последующей отгрузки товаров в полном объеме.

Как видим, и в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, даже если дата составления отчетного баланса пришлась на период, когда не все расчеты по данной сделке оказались закрытыми:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» осталась числиться сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме НДС, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю на основании получения от него аванса;

— после второго события все налоговые обязательства со субсчета 643 перешли на субсчет 641, а по расчетам с покупателями остается дебиторская задолженность за этим покупателем в сумме, которая равняется остатку еще не перечисленных от него средств (50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату можно считать третьим событием, можно — продолжением второго, можно таким, за которым наступит третье, четвертое и т.д. до закрытия расчетов, в зависимости от того, в какие сроки покупатель рассчитается и на сколько частей он разделит эту оплату.

Рассматривая проводки по начислению налоговых обязательств по аналогии с отражением налогового кредита, мы убедились, что налоговые обязательства, точно так же, как и налоговый кредит, остаются на соответствующих им счетах учета НДС (643 и 644) до тех пор, пока на субсчетах 681 и 371 числятся авансы. Как только авансы засчитываются в оплату (соответственно на субсчета 361 и 631) — параллельно с этим обнуляются субсчета 643 и 644. Кроме того, при получении или выдаче авансов (предоплат) учет налоговых накладных ведется соответственно на счетах 361 и 631. Это помогает бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет от необходимости вести аналитический учет по субсчетам 643 и 644.

Если налоговая накладная будет числиться по дебету субсчета 361 в корреспонденции с субсчетом 643 до самого момента отгрузки — то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит, он никогда не забудет сразу после отгрузки зарегистрировать проводки по субсчету 681 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налоговых обязательств в расчеты с бюджетом.

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой:

Информация в финансовой отчетности в результате такого учета НДС будет также правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.д.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), т. е. будут учтены все выписанные предприятием налоговые накладные.

Что касается дебетового сальдо субсчета 361, казалось бы, — увеличенного на сумму НДС, начисленного в связи с получением еще числящихся на данный момент авансов, то это сальдо нельзя считать неправдивым. Ведь налоговые обязательства, возникшие одновременно с получением авансов даже в случае перечисления денег в бюджет, могут в любой момент отмениться (скорректироваться) в связи с возвратом этих авансов покупателю, т. к. не всякая сделка заканчивается в соответствии с предварительными намерениями.

Таким образом, в случае если на отчетную дату НДС, начисленный в связи с получением авансов (т. е. числящийся на субсчете 643), оказывается уже уплаченным в бюджет (это отражается проводкой Д­т 641 К­т 311) — на субсчете 641 возникает дебетовое сальдо. Это само по себе будет означать переплату, а вместе с субсчетом 643 — полный расчет.

То, что на субсчете 641 в таком случае (до закрытия авансов в оплату) будет числиться дебетовое сальдо, — вполне справедливо, т. к. обложение налогом на добавленную стоимость авансов полученных — это обложение временной разницы (примерно такой же, какая возникает в обложении налогом на прибыль при засчитывании этих авансов в валовые доходы). И покуда эта временная разница не будет отменена зачетом авансов в оплату или возвратом этих авансов покупателю в связи с прерыванием сделки — до тех пор на субсчете 641 (субсчет НДС) может числиться переплата в бюджет (разумеется, только в случае, если уплата этого налога успела состояться к этому времени).

Кроме того, дебетовое сальдо субсчета 361, увеличенное на сумму НДС, начисленного в связи с получением авансов, будет еще означать, что покупатель должен аннулировать ранее полученную налоговую накладную в том случае, если этот аванс предприятие ему возвратит. Это сальдо следует признавать настолько же реальным, насколько налоговая накладная признается активом.

В любом случае следует помнить, что авансы полученные и авансы выданные в бухгалтерском учете (и новые П(С)БУ это подтверждают) никогда не причисляются к доходам и расходам. Это всего лишь расчеты, результат направления денежных потоков — не более того.

В связи с этим, точно так же, как мы отделяем реальные (начисленные) доходы и расходы от денежных потоков, следует отделять налоговые обязательства и налоговый кредит, начисленные в связи с получением доходов и осуществлением закупок (соответственно по кредиту и дебету субсчета 641) от налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в связи с получением и выдачей авансов (соответственно по кредиту субсчета 643 и дебету субсчета 644).

К вопросу о правдивости, полноте и непредвзятости учетной и отчетной информации осталось добавить, что НДС, показанный в строке 015 отчета о финансовых результатах, будет точно совпадать с суммой оборотов по кредиту субсчета 641 за отчетный период, т. к. все остальные суммы НДС, начисленные в связи с получением авансов (предоплат) от покупателей или заказчиков, будут числиться кредитовым остатком на субсчете 643 «Налоговые обязательства», ибо эти обязательства возникли не в связи с получением (начислением) доходов.

Бартерные операции

С отражением НДС при осуществлении бартерных операций возникают определенные сложности в части налогового кредита для предприятия, которое получает товар прежде, чем отгрузит свою партию в порядке такого обмена.

Однако эти сложности возникают не потому, что контракт бартерный или вследствие каких-то сложностей бухучета (таковых попросту нет), — а вследствие несовершенства налогового законодательства. Так, п. 7.5.3 Закона об НДС не разрешает признавать налоговый кредит до момента совершения заключительной (балансирующей) операции в сделке, относящейся к бартерным. Это означает, что бухгалтер не имеет права до совершения заключительной операции отражать налоговый кредит ни на субсчете 641, ни на субсчете 644. Вместе с тем, факт поступления налоговой накладной нельзя не отразить.

Ибо бухгалтерский учет — это не то занятие, к которому можно предвзято относиться (один документ отразить, а другой — отложить в сторону до поры до времени). Бухгалтерский учет регистрирует все факты хозяйственной жизни по всем первичным документам, поступающим в бухгалтерию, притом той датой, которой факт осуществления операции задокументирован. Об этом свидетельствует и статья 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которая называется «Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета».

Как же быть, если Закон об НДС в таком случае велит не признавать налоговый кредит, а бухгалтерский учет, со своей стороны, требует не пропускать ни одного первичного документа (с чем, в общем-то, трудно не согласиться)? Очевидно, в таком случае, чтобы угодить обеим сторонам, бухгалтеру придется сумму, указанную поставщикам в налоговой накладной, все же отражать с кредита субсчета 631 (ведь нельзя уменьшать сумму поставок, указанных в сопроводительных документах!), но не в дебет субсчета 641 или 644 (ведь, согласно Закону об НДС, это, как ни странно, не налоговый кредит!), а в дебет другого счета.

В комментариях известных специалистов по этому вопросу предлагается использовать для этой цели субсчет 645, назвав его «Отсроченный налоговый кредит». Пожалуй, можно признать, что это лучший выход из положения, а все недостатки, отсюда вытекающие (громоздкость учетных процедур и вместе с тем полная безрезультатность для госбюджета), еще раз подтверждают мнение о несовершенстве налогового законодательства.

Итак, берем этот счет на вооружение. Вот как будут выглядеть в таком случае проводки по отражению НДС при осуществлении бартерных операций.

У предприятия «А» (первым отгрузившего свой товар в порядке бартерного обмена)

Авансы полученные проводки

Счет-фактура на аванс покупателю

Счет-фактура на аванс покупателю выставляется при поступлении предоплаты.

Выставление счета-фактуры на аванс покупателю нужно осуществлять в течение 5 дней с момента поступления денег на банковский счет или в кассу организации.

Пункт 3 статья 168 НК РФ.

Счет фактура на аванс покупателю выписывается в двух или трех экземплярах.

В 2 экземплярах – в случае отсутствия пункта в договоре об авансе.

В 3 экземплярах – в случае, если в договоре, контракте или соглашении с покупателем прописан пункт об авансе.

1 экземпляр – для отражения счета-фактуры на аванс у продавца в книге продаж.

2 экземпляр – для отражения счета-фактуры на аванс у продавца в книге покупок при последующей отгрузке или выполнении работ (услуг).

3 экземпляр – выдается покупателю.

Обязательно ли нужна счет-фактура на аванс?

Да, в Налоговом кодексе есть четкое указание – при получении предварительной оплаты, продавец обязан выставить счет-фактуру на аванс покупателю.

Нужна ли счет-фактура в случае, когда отгрузка или выполнение работ происходят не позднее 5 дней после предоплаты или вообще в один день?

Позиция ФНС и Минфина по поводу выставления авансовых счетов-фактур сходятся – при получении предварительной оплаты и реализации ТМЦ (работ, услуг) в одном периоде, налоговую базу нужно считать и на день аванса и на день реализации.

А вот нужно ли счет-фактуру на аванс давать в этом случае покупателю – мнения расходятся.

Позиция налоговых органов – Да, нужно.

Письмо ФНС № КЕ-4-3/ 3790 от 10 марта 2011 года

Письмо ФНС № КЕ-3-3/ [email protected] от 15 февраля 2011 года

Позиция Министерства – Нет, не следует.

Письмо №03-07-14/ 65759 от 10 ноября 2016 года

Письмо № 03-07-15/ 39 от 6 марта 2009 года

Поэтому, безопаснее всего счета-фактуры на аванс покупателю выдавать.

Отражение счета-фактуры на аванс.

Как отражать счет-фактуру на аванс в бухгалтерском учете покажем на примере:

Поступили денежные средства в качестве предоплаты

Начислен налог с предварительной оплаты

Выполнены работы, отгружены ТМЦ

Начислен налог с отгрузки, выполнения работ

Возмещение авансового НДС

Если вам понравилась статья — поделитесь!

Возврат к списку

Ндс с авансов выданных проводки

  • Номер и дата, указанные в счете-фактуре от поставщика (№10 от 03.01.2018).
  • Вид счета-фактура: «На».
  • Документ-основание: банковская выписка, по которой мы перечислили с нашего расчетного счета на счет поставщика.
  • Установленная галка «Отразить вычет НДС в книге покупок».
  • Код вида операции 02 «Авансы выданные».
  1. Зачли ранее уплаченный аванс поставщику в дебет 60.01 в корреспонденции с кредитом 60.02 на сумму 90 000 рублей.
  2. 127 118.64 (150 000 за минусом НДС) ушли на себестоимость товара (в дебет 41.01 счета) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).
  3. 22 881.36 ушли на «входящий» НДС, который мы примем к зачету (дебет 19.03) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).

Ведь НДС с аванса, взятого нами в зачет в 1 квартале, должен быть начислен (восстановлен) нами к уплате во 2 квартале, когда поступил товар и нами был получен обычный счет-фактура от поставщика на полную сумму.

НДС с полученных и выданных авансов

На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты. Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет.

Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено: При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса.

НДС с авансов: проводки и примеры

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты.

Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям.

В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

На полученный организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %.

Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного к вычету.

То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб.

вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2018г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Зачет НДС с полученных авансов

Ее выписка регламентирована Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г.

№ 1137. Регистрация авансовой счет-фактуры в книге продаж. Дата ее выписки и поступления денег от клиента должна совпадать. Расчет НДС, попадающего под вычет, производится в соответствии с п.12 ст.

171 НК РФ. Заказчик, оплавтинший имеет право на вычет по налогу в объеме, предъявленном продавцом.

Вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику

Поэтому вычетом можно пользоваться избирательно, в зависимости от обстоятельств и сроков сделки.

Как видите, в списке необходимых документов фигурирует договор с поставщиком. Поскольку договор согласно гражданскому законодательству может быть составлен по-разному (например, в виде акцепта счета на оплату, переписка путем обмена документами, в которых согласуются все вопросы, единый документ), то возникает вопрос, в любом ли виде возможно существование такого документа для вычета.

Многие компании, заключая договора с контрагентами, включают туда пункт об авансах. Это относится как к продавцам, так и к покупателям. Как учитывать эти деньги при исчислении НДС?

Получая аванс по предстоящим поставкам (работам или услугам), продавец обязан начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты. Документ составляется не позднее 5 дней с момента получения денег.

А на дату отгрузки товара, за который получена предоплата, организация вправе принять к вычету суммы ранее исчисленного налога на добавленную стоимость.

Вот такие проводки следует отразить в бухгалтерском учете при получении аванса:

Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 62 «Аванс полученный»

— получена предоплата от покупателя;

Дебет 62, Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость»

— начислен НДС с аванса;

Дебет 68, Кредит 51

— Перечислен налог в бюджет.

Налоговое законодательство предусматривает применение вычета в полном объеме.

НДС с полученных и выданных авансов.

На практике большинство фирм включают в условия заключаемых с контрагентами контрактов обязанность клиента перевести аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Аванс, как правило, представляет собой платеж, полученный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) до момента фактического исполнения им своих обязательств перед покупателем (заказчиком).

По общему правилу датой реализации считается момент подписания первичного документа (товарной накладной, акта на оказание услуг и других). Таким образом, оплата товара покупателем хотя бы на один день раньше даты передачи (отгрузки) товара продавцом считается предварительной оплатой, с которой необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.

Начисление НДС с полученных авансов

Порядок начисления НДС с авансов зависит прежде всего от хозяйственной операции, в рамках которой осуществляется предоплата. В зависимости от вида продукции продавец может получить денежные средства при реализации товаров как по ставке 10%, так и по ставке 18%, а также по необлагаемым операциям.

Поскольку НДС уже входит в сумму авансового платежа, при переводе денежных средств от клиента организация-продавец обязана начислить налог по расчетным ставкам 10/110 (при продаже продовольственных товаров, детской продукции и др.) и 18/118 (по остальным видам товаров). На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты.

Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет. Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено:

— по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (например: продажа в таможенном режиме экспорта, международные перевозки и некоторые другие виды сделок);

— операции, не облагаемые НДС (медицинские, образовательные услуги и другие);

— по реализации за пределами Российской Федерации.

При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней после предоплаты, один экземпляр счета-фактуры должен быть передан клиенту, второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж.

Из этого правила существует исключение – если поставщик выполнил свои обязательства по договору, а именно произвел отгрузку продукции или оказал услугу в 5-дневный срок после получения предварительной оплаты, то «авансовый» счет-фактуру клиенту можно не отправлять.

Бухгалтерский учет начисления НДС с полученных авансов

Рассмотрим бухгалтерский учет полученного аванса и начисления НДС на примере.

Производственная компания заключила договор поставки офисной мебели с организацией-покупателем. Общая сумма договора составляет 118 000 рублей (включая НДС по ставке 18%).

Условиями договора предусмотрено получение предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции заказчику продавцом получен аванс в сумме 59 000 рублей. Соответственно НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:

Сумма налога = сумма аванса * 18 / 118 = 59 000 * 18 / 118 = 9 000 руб.

Бухгалтер организации-продавца сделает в учете следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 59 000 рублей – получен аванс от клиента;

Дебет 76.АВ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 9 000 рублей – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 9 000 рублей – уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.

Возмещение НДС с полученных авансов

Существует два основания, по которым компания вправе возместить из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса:

— осуществление поставки товара, выполнение работ или оказание услуг, по которым была получена предоплата;

— расторжение договора, в рамках которого был получен аванс и, соответственно, возврат денег клиенту.

Поскольку реализация товаров (работ и услуг) является объектом налогообложения НДС, то при отгрузке товара, по которому ранее был получен аванс, продавец обязан повторно начислить налог уже на сумму отгрузки, выписать счет-фактуру и внести ее в книгу продаж.

Чтобы не возникло двойного налогообложения и НДС не был уплачен в бюджет дважды, законодательством предусмотрен вычет налога по ранее полученному авансу. Это означает, что при начислении НДС по реализации, продавец вправе возместить ранее уплаченный налог с предоплаты и включить «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок.

Бухгалтерский учет возмещения НДС с полученных авансов

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В месяце, следующем за месяцем получения аванса, производственная компания осуществила отгрузку офисной мебели клиенту в полной сумме договора:

— стоимость мебели – 100 000 рублей;

— сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет – 18 000 рублей (ставка налога — 18%).

Таким образом, НДС с аванса в сумме 9 000 рублей, ранее уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету.

Бухгалтер организации-продавца отразит в учете данные операции следующими записями:

Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Продажи» — 118 000 руб. – учтена выручка от реализации;

Дебет 90.03 «Продажи» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 18 000 руб. – начислен НДС по реализации;

Дебет 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 59 000 руб. – произведен зачет аванса от покупателя;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с полученного аванса;

Дебет 68.02 Кредит 51 — 9 000 руб. – уплачен в бюджет НДС с разницы между начисленным к уплате налогом и НДС, принятым к вычету (18 000 руб. – 9 000 руб.).

Рассмотрим ситуацию, в которой договор, заключенный между поставщиком и покупателем, после перечисления аванса был расторгнут. В этом случае предварительная оплата возвращается покупателю, а НДС принимается к возмещению.

В бухгалтерском учете организации-продавца данные операции оформляются записями:

Дебет 62.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведен возврат аванса покупателю;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с возвращенного аванса.

НДС с выданных авансов

Выше мы рассмотрели порядок начисления и возмещения из бюджета НДС с авансов, полученных организацией-продавцом. При этом компания-клиент, перечислившая деньги в качестве предварительной оплаты, в свою очередь имеет право принять налог к вычету на основании «авансового» счета-фактуры, полученного от продавца.

Полный перечень документов, являющихся основанием для вычета, приведен в пункте 9 статьи 172 НК РФ. К ним относятся следующие:

— счет-фактура, выписанный продавцом при получении аванса;

— платежные документы на перечисление предоплаты;

— указание в договоре с поставщиком обязанности клиента уплатить аванс. Выполнение данного пункта является очень важным, поскольку в том случае, если заказчик по собственной инициативе произвел предоплату исполнителю при отсутствии данного положения в договоре, налоговые органы с большой долей вероятности откажут ему в возмещении НДС.

Счет-фактуру, полученную от поставщика, при получении им аванса, клиент учитывает в книге покупок.

После того как поставщик произвел отгрузку продукции (оказал услугу, выполнил работу) он предоставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму реализации. Этот документ клиент также фиксирует в книге покупок.

Для того, чтобы НДС не был принят к возмещению дважды, ранее учтенную счет-фактуру по авансу клиент отражает в книге продаж. Эта операция означает, что ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС с выданных авансов

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:

Дебет 60.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведена предоплата поставщику;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса.

После получения офисной мебели от производителя бухгалтер сделает проводки:

Дебет 10 Кредит 60.01 — 100 000 руб. – получена офисная мебель (в данном примере мы исходим из допущения, что каждая единица товара стоит менее 40 000 руб. и не подлежит включению в состав основных средств организации);

Дебет 19 Кредит 60.01 — 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости офисной мебели;

Дебет 60.01 Кредит 60.02 — 59 000 руб. – произведен зачет аванса;

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — 9 000 руб. – восстановлен к уплате в бюджет НДС с выданного аванса;

Дебет 68.02 Кредит 19 — 18 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Соответственно, если договор поставки расторгнут и сумма выданного аванса возвращена покупателю, он так же обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, к уплате в бюджет.

Получить подробную консультацию по вопросам учета НДС с авансов, а также по другим вопросам можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.