Налоги с суммы при увольнении по соглашению сторон

Оглавление:

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

Трудовой договор может быть расторгнут по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) с обязательным расчетом сотрудника в последний день увольнения. В статье мы рассмотрим, как осуществляется выплата по соглашению сторон при увольнении, налогообложение такой выплаты.

Увольнение по соглашению сторон, какие выплаты положены

Выплаты, связанные с оплатой труда за отработанное время

Расчет при увольнении по соглашению сторон осуществляется на основании записки-расчета Т-61 в последний день работы. В данный расчет входят следующие суммы:

  • заработная плата за отработанный период;
  • оплата за неиспользованный отпуск;
  • иная оплата за отработанное время.

Рассчитать увольнение по соглашению сторон в части указанных выплат не составляет труда для бухгалтера:

  • при определении причитающейся к оплате заработной платы необходимо зачесть выплаченные за месяц расчета авансы;
  • для расчета оплаты за неиспользованный отпуск количество неиспользованных дней отпуска нужно умножить на средний дневной заработок при соблюдении следующего условия: если сотрудник полностью не отработал год, за отпуск, который он уже использовал, необходимо удержать оплату отпускных за неотработанные дни в размере не более 20 % зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ ).

Налогообложение за отработанное сотрудником время осуществляется в общем порядке: они облагаются НДФЛ и страховыми взносами, принимаются в расходы для исчисления налога на прибыль или при расчете налога на УСНО.

Материалы по теме

Запись об увольнении по соглашению сторон

Также оплата по соглашению сторон при увольнении может предусматривать компенсации, установленные коллективным договором. Как рассчитать увольнение по соглашению сторон в части таких компенсаций, зависит от условий коллективных договоров или условий соглашений о расторжении. Размер таких сумм не регулируется ТК РФ.

Налогообложение таких сумм имеет свои особенности. Рассмотрим их.

НДФЛ. Выплаты компенсаций, отступных или «золотых парашютов», установленные локальными актами организации, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ ), но только в сумме, которая не превышает трехкратного среднемесячного заработка или шестимесячного (для организаций на Крайнем Севере).

Если же такие суммы выше указанных ограничений, такое превышение попадает под НДФЛ.

Страховые взносы начисляются на рассматриваемые компенсации в аналогичном порядке ( ст. 422 НК РФ ): в пределах трехмесячного или шестимесячного (для организаций на Крайнем Севере) заработка они не облагаются взносами, превышение установленного лимита облагается в общем порядке.

Материалы по теме

Порядок увольнения по соглашению сторон

Налог на прибыль или доход на УСНО. В соответствии со ст. 255 НК РФ , не все выплаченные при расторжении договора по обоюдному согласию сторон суммы могут признаваться в расходах, а только если они отвечают определенным условиям:

  • они установлены колдоговором, дополнением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора;
  • они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены ( ст. 252 НК РФ ). Экономическое обоснование, как условие для признания выплаты в расходах, подтвердил и ВС РФ в «Обзоре судебной практики» № 4 (2016). Если работодатель не сможет подтвердить экономическую целесообразность подобных выплат, безопаснее не учитывать их в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом страховые суммы с таких платежей относятся полностью в уменьшение налогооблагаемой прибыли или дохода на УСНО, в том числе с трехкратного или шестикратного превышения среднемесячного заработка.

Прекращение трудового договора по обоюдному согласию сторон всегда любят проверять налоговые органы именно в части правомерности признания таких компенсаций в расходах по налогу на прибыль или в доходах на УСНО, в части превышения установленных лимитов для НДФЛ и страховых взносов. Рекомендуем внимательно прочитать статью с целью исключить возможные налоговые риски при проверках.

19 Декабря 2017 Увольнение по соглашению сторон: как признать выплаты при исчислении налога на прибыль?

Расторжение трудового договора по соглашению сторон является популярным основанием увольнения (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ).

Выплата выходного пособия по такому основанию руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам прямо запрещена ст. 349.3 ТК РФ, в которой специально оговорено: соглашения о расторжении трудовых договоров в соответствии со ст. 78 ТК РФ с работниками этих категорий не могут содержать условия о выплате выходного пособия.

Норма об отнесении к расходам на оплату труда выходных пособий при увольнении, предусмотренных трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, установлена в п. 9 ст. 255 НК РФ (в такой редакции названный пункт действует с 1 января 2015 года).

Со стороны Минфина поступило достаточно много разъяснений, из которых следует, что выплаты, осуществляемые работникам при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленные в соответствии с ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций, если такие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (см., например, письма от 16.07.2014 № 03‑03‑06/1/34831, от 16.02.2017 № 03‑04‑06/8715, от 09.03.2017 № 03‑04‑06/13116, от 05.05.2017 № 03‑04‑06/27591).

Однако правомерность признания при налогообложении прибыли таких выплат, произведенных в значительных размерах, становилась поводом для судебных разбирательств неоднократно.

И не раз длительные судебные тяжбы по таким делам доходили до Верховного суда.

Многие хорошо помнят Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305‑КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015 (включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 4 (2016), утвержденный Президиумом ВС РФ 20.12.2016, направлено Письмом ФНС РФ от 23.12.2016 № СА-4-7/[email protected]). Судебная коллегия особо подчеркнула: для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность. В случае отсутствия доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В Определении от 12.12.2016 № 305‑КГ16-16415 по делу № А40-195535/2015 ВС РФ поддержал налоговое ведомство, поскольку посчитал, что коллективные и трудовые договоры не предусматривали выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, а также не были связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. В результате суд признал правомерным исключение ИФНС спорных выплат из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

В Определении ВС РФ от 28.03.2017 № 305‑КГ16-16457 по делу № А40-7941/2015 высказано следующее мнение: для признания экономически оправданными расходами выплат, производимых налогоплательщиком работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, достаточно установить достижение цели (фактическое увольнение конкретного работника), а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Судебная коллегия отметила, что лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости с обычным размером выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительностью его трудового стажа и внесенным им трудовым вкладом, а также иными обстоятельствами, характеризующими трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.

Размер выплат при увольнении по соглашению сторон может не совпадать в полной мере с размером выплат, предусмотренных трудовым законодательством в случае увольнения по сокращению штата или в связи с ликвидацией предприятия, поскольку на их размер может влиять и то обстоятельство, что такие выплаты представляют собой своего рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора. В то же время размер данной платы законодательством не определен, он устанавливается по соглашению сторон. При этом налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность подобных расходов при наличии доказательств отсутствия у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесо­образности принимаемых решений.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определениях ВС РФ от 27.03.2017 № 305‑КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 17.03.2017 № 305‑КГ16-17247 по делу № А40-186959/2015.

Налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика (постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 8905/10, от 25.02.2010 № 13640/09). Кроме того, по смыслу правовой позиции КС РФ, высказанной в Постановлении от 24.02.2004 № 3‑П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

В комментируемом Определении от 26.10.2017 № 305‑КГ17-9814 ВС РФ также не согласился с единодушной позицией судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, указав на существенное нарушение норм права, и направил дело на новое рассмотрение.

Верховный суд обратил внимание на следующие факты:

выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. Размер данной платы законодательством не определен, он устанавливается по соглашению сторон;

увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда;

экономическая оправданность произведенных расходов на выплату компенсаций увольняемым работникам заключается в структурной реорганизации налогоплательщика и оптимизации численности персонала, при которой произведенные выплаты сопоставимы с размером выходного пособия, поскольку не превышали размер годового фонда оплаты труда увольняемых работников, а в некоторых случаях составили не более трех размеров заработной платы.

Как видим, в зависимости от экономического обоснования размера выплаченной компенсации в ходе судебного разбирательства может быть признан правым как налогоплательщик, так и налоговый орган.

При этом для обоснования повышенного размера могут быть приведены доводы о том, что в сумму компенсации включены плата сотруднику за беспроблемный отказ от трудовых отношений и возможные издержки в случае возникновения трудового спора.

В заключение отметим, что с учетом позиции Верховного суда во избежание споров с налоговыми органами и дальнейших судебных разбирательств организациям следует заблаговременно подготовить расчеты в обоснование размеров компенсаций, производимых при увольнении по соглашению сторон, предусмотреть соответствующие выплаты трудовыми договорами (отдельными соглашениями сторон трудового договора, соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

Начисляются ли НДФЛ и страховые взносы на выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России (в отношении НДФЛ), Минтруда России и ФСС России (в отношении страховых взносов) выплаты (выходное пособие, компенсация), производимые при увольнении работников по соглашению сторон трудового договора, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в размере, не превышающем в целом трехкратный (шестикратный — для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) размер среднего месячного заработка, независимо от занимаемой должности.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Так, в соответствии с абзацем 8 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно разъяснениям Минфина России выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Суммы выплат, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 30.04.2015 N 03-04-06/25289, от 03.03.2015 N 03-04-6/11084, от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121, от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360).

При этом положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 06.04.2016 N 03-04-05/19656, от 21.03.2016 N 03-04-06/15454, от 24.02.2016 N 03-04-06/10119, от 12.02.2016 N 03-04-06/7535, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 20.01.2016 N 03-04-05/1627, от 06.10.2015 N 03-04-06/56952, от 11.09.2015 N 03-04-06/52516, от 20.05.2015 N 03-04-06/28905, от 13.02.2015 N 03-04-06/6531, от 17.12.2014 N 03-04-06/65117, от 10.12.2014 N 03-04-05/63408, от 03.12.2014 N 03-04-05/61759, от 08.10.2014 N 03-04-06/50575).

Причем письмом ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/[email protected] вышеуказанная позиция, согласованная с Минфином России, доведена до территориальных налоговых органов (письма ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/[email protected], от 16.11.2012 N ЕД-3-3/[email protected], от 03.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected], от 02.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected]). Отметим, что на основании пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, в которых выражена позиция Минфина России, в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами законодательства РФ о налогах и сборах, на что отдельно обращает внимание налоговая служба (смотрите, например, письма ФНС России от 01.10.2015 N БС-4-11/[email protected], от 16.08.2013 N АС-18-11/904).

Таким образом, с учетом устойчивого мнения Минфина России о том, что выплаты (выходное пособие, компенсация) при увольнении работника по соглашению сторон трудового договора не подлежат обложению НДФЛ, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может не начислять НДФЛ, если суммы таких выплат не превысят трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника. При этом в норме речь идет не о трех окладах, а о трехкратном размере среднего месячного заработка.

С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ «Страховые взносы».

Правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные главой 34 НК РФ, не распространяются на порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид обязательного страхования по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Для освобождения от обложения взносами в отношении компенсаций должны выполняться следующие условия:

1) выплаты должны быть установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

2) выплаты должны носить компенсационный характер;

3) выплаты должны производиться в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

4) выплаты должны быть связаны с одним из указанных в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ оснований, в частности с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Аналогичную норму содержит пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Следовательно, выплаты в виде выходного пособия при увольнении работника не подлежат обложению страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, независимо от основания, по которому производится увольнение (п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

В письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 отмечается, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства с 1 января 2017 года не изменяется. Поэтому, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу.

Так, в письме Минтруда России от 11.03.2016 N 17-3/В-98 сообщено, что единовременное пособие при увольнении работникам, уходящим на пенсию, выплачиваемое в фиксированном размере либо в зависимости от стажа работы являющееся компенсационной выплатой, связанной с увольнением, освобождается от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы вышеуказанного пособия, превышающие, соответственно, трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Налоги с суммы при увольнении по соглашению сторон

Документ : Налогообложение выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон; налогообложение старых запчастей, снятых при ремонте арендованного имущества

Налогообложение выплат при
расторжении трудового договора
по соглашению сторон;
налогообложение старых запчастей,
снятых при ремонте арендованного имущества

ВОПРОС: Работник и организация расторгают трудовой договор по соглашению сторон. Организация выплачивает увольняющемуся работнику денежную компенсацию. Можно ли учесть эту сумму в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль и какими налогами она облагается?

ОТВЕТ: Увольнение по соглашению сторон работника осуществляется на основании п. 1 ст. 36 КЗоТ. Обычно указанное основание увольнения применяется в том случае, когда стороны хотят досрочно прекратить трудовые отношения по срочному трудовому договору, в то время как законных оснований для досрочного прекращения этого договора по инициативе одной из сторон нет. В то же время по указанному основанию вполне возможно и увольнение работника, выполняющего работу на основании бессрочного трудового договора. При этом от работника в случае увольнения на основании п. 1 ст. 36 КЗоТ не требуется предупреждение администрации за две недели до увольнения.

Хотя, как отмечал Пленум Верховного Суда в своем Постановлении от 6 ноября 1992 года № 9 «О практике рассмотрения судами трудовых споров», если работник увольняется по собственной инициативе по ст. 38 КЗоТ и просит уволить его до истечения двухнедельного срока, а руководство предприятия не возражает против этого, то работник может уволиться до истечения двухнедельного срока и на основании ст. 38 КЗоТ.

Есть еще одно обстоятельство, влияющее на применение п. 1 ст. 36 КЗоТ. Дело в том, что согласно ст. 22 и 23 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы», если работник увольняется с работы по собственному желанию без уважительных причин, то пособие по безработице он может получить только начиная с 91-го дня после увольнения. Если же он увольняется по соглашению сторон, то право на указанное пособие получает начиная с 8-го дня после регистрации в службе занятости. Правда, продолжительность выплаты пособия все равно сокращается на 90 дней согласно ч. 5 ст. 31 указанного Закона и п. 5.3 Порядка предоставления пособия по безработице, в том числе единовременной ее выплаты для организации безработными предпринимательской деятельности, утвержденного приказом Минтруда и социальной политики от 20 ноября 2000 года № 307, с изменениями.

Теперь — что касается выплаты. Собственно говоря, действующим законодательством никакие выплаты при увольнении работника по инициативе сторон не предусмотрены. Однако ничто не мешает предприятию производить такие выплаты, поскольку согласно ст. 91 КЗоТ предприятия в рамках своих полномочий и за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников. При этом весьма желательно, чтобы соответствующая норма о такой выплате была закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Рассмотрим теперь налогообложение указанной выплаты, предполагая, что она была установлена в трудовом или коллективном договоре.

В плане возможности отнесения указанной выплаты на валовые затраты у нас особых сомнений нет. Дело в том, что согласно п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли на валовые затраты относятся не только расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, но и любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Также нет сомнений относительно необходимости обложения указанной выплаты НДФЛ, поскольку никаких льгот Законом об НДФЛ для нее не предусмотрено.

В то же время возникает неясность в плане необходимости обложения указанной выплаты пенси-онно-соцстраховскими взносами. Дело в том, что в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13 января 2004 года № 5, эта выплата прямо не упомянута. Может, правда, создаться впечатление, что она является выходным пособием, выплачиваемым при прекращении трудового договора (п. 3.8 Инструкции*). Однако, как сообщило Минтруда и социальной политики в своем письме от 25.05.2010 г. № 107/06/186-10, статьей 44 Кодекса законов о труде Украины предусмотрен исключительный перечень случаев, в которых выплачивается выходное пособие. Поскольку же наш случай в ст. 44 КЗоТ не упомянут, считать указанную выплату выходным пособием оснований нет. Поэтому полагаем, что указанный вид выплаты может подпасть либо под п/п. 2.3.4 Инструкции как другая выплата, имеющая индивидуальный характер, либо под п/п. 2.3.2 как разовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда. И в том, и в другом случае она попадает в фонд оплаты труда и подлежит обложению пенсионно-соцстраховскими взносами.

При желании в трудовом или коллективном договоре можно прямо указать, что в случае увольнения по соглашению сторон работнику выплачивается материальная помощь. Тогда такая выплата будет облагаться так же, как материальная помощь.

По договору аренды компания получила имущество. Входе ремонта этого имущества она заменила старые запчасти на новые. Бывшие в употреблении запчасти предприятие продало. Как повлияет эта операция на налог на прибыль предприятий — арендатора и арендодателя?

Согласно п/п. 8.8.1 Закона О Прибыли арендатор стоимость новых запчастей (и работ по их установке) в рамках 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года (за вычетом ранее проведенных ремонтов) может отнести на валовые затраты. Остальную часть стоимости указанных запчастей (и работ) он относит на увеличение (создание) балансовой стоимости группы основных фондов, к которой относится объект ремонта.

Продажа старых запчастей в налоговом учете арендатора отражается в обычном порядке, поскольку никаких исключений для этого случая не предусмотрено: на стоимость выручки увеличиваются валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.

В то же время возникает вопрос в плане отражения оприходования старых запчастей в налоговом учете арендатора.

С одной стороны, с экономической точки зрения, в данном случае можно говорить о том, что арендатор с арендодателем обменялись запчастями. Однако в налоговом учете операция по улучшению арендованного имущества никак не отражается у арендодателя. Даже при возврате арендованного имущества, которое за день до возврата было значительно модернизировано, в налоговом учете арендодателя ничего не меняется согласно п/п. 8.8.2 Закона О Прибыли, что отмечали в свое время и налоговики в «Вестнике налоговой службы Украины» № 10/2006.

Таким образом, экономическая суть операции в данном случае ни на что не влияет. В то же время, поскольку после проведения ремонта у арендатора появились новые активы (в виде старых запчастей), за которые он никому не осуществлял компенсации, на наш взгляд, он должен при оприходовании указанных запчастей отразить валовой доход — аналогично оприходованию излишков. Таким образом, у арендатора в данном случае валовой доход возникнет дважды: при оприходовании старых запчастей и при их продаже. Нелогично, но что поделаешь. *

Можно ли в данном случае говорить о том, что арендодатель подарил старые запчасти арендатору, и соответственно потребовать от арендодателя отражения налоговых обязательств по НДС от такой бесплатной передачи?

Вопрос сложный. Зачастую здесь все упирается в отсутствие четкой правовой урегулированности судьбы старых запчастей после ремонта вещи. И все же на основании общих норм ГК кое-какие выводы сделать можно.

В данном случае у арендодателя имеется право собственности на соответствующую вещь, переданную в аренду. При этом право собственности распространяется как на саму вещь, так и на все ее составляющие (ст. 187 ГК). Выделение одной из составляющих этой вещи в самостоятельную вещь (снятие с вещи старой запчасти) не изменяет права собственности арендодателя на эту составляющую (запчасть). Она, конечно, после снятия перестает быть составляющей, но от этого право собственности на нее к другому лицу не переходит. Таким образом, можно констатировать, что после снятия старой запчасти право собственности на нее по-прежнему остается за арендодателем.

Некоторые специалисты пытаются вывести старые запчасти из права собственности арендодателя, придавая им статус мусора. Однако, как правило, мусором называются те вещи (остатки вещей), от которых предыдущий собственник отказался. Такой отказ, на наш взгляд, лучше выражать в письменной форме во избежание излишних споров между сторонами. Возможность отказа от вещи собственником предусмотрена статьей 347 ГК. При этом согласно ст. 336 ГК арендатор может приобрести право собственности на такую вещь с момента завладения ею.

Итак, в нашем случае имеет место одна из двух ситуаций: либо арендатор неправомерно присвоил себе вещь, принадлежащую арендодателю, либо он правомерно присвоил вещь, от которой арендодатель отказался.

В первой ситуации договор между сторонами, предусматривающий переход права собственности на старые запчасти, отсутствует, поэтому ни о какой поставке речи быть не может. А следовательно, ни налоговые обязательства по НДС, ни валовой доход у арендодателя не возникают — так же как и в случае кражи вещи.

Отсутствует такой договор и во втором случае. Соответственно, и последствия остаются теми же.

Правда, в обоих случаях не исключено, что налоговиками может быть поставлен вопрос о сторнировании налогового кредита у арендодателя в части, пропорциональной стоимости замененных запчастей в стоимости всей сложной вещи. Однако, на наш взгляд, сторнировка налогового кредита в данном случае неправомерна.

Во-первых, налоговый кредит возникал при приобретении вещи, а не запчасти, а вещь по-прежнему продолжает использоваться в хозяйственной деятельности плательщика-арендодателя.

Во-вторых, указанные запчасти тоже использовались в хозяйственной деятельности плательщика.

В-третьих, при таком подходе можно дойти до необходимости частичной сторнировки налогового кредита и при обычном ремонте своих основных фондов, когда в ходе этих ремонтов происходит замена запчастей, при этом нередко такие замененные запчасти отправляются на свалку.

В-четвертых, никаких таких сторнировок в указанных случаях Закон об НДС не предусматривает.

Так что арендодатель в данном случае, как мы считаем, может не опасаться каких-либо вредных налоговых последствий.

* Применить в данном случае аналогию с частичной ликвидацией собственных ОФ получится вряд ли, поскольку за запчасти из собственного объекта ОФ плательщик компенсацию уплачивал при приобретении ОФ, а в данном случае за объект ОФ (и запчасти в его составе) он никому ничего не платил.

«Бухгалтер» № 31, август (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

Вы отработали несколько дней в текущем месяце и решили уволиться по договоренности с работодателем. Какие именно выплаты должны вам выдать в последний рабочий день? Можно ли как-то повлиять на работодателя, если он задержит расчет? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Вы достигли соглашения со своим руководителем и увольняетесь. Если ничего сверх стандартных выплат вам не причитается, вы получите в расчет как минимум следующие суммы, если у вас именно увольнение по соглашению сторон без выплаты компенсации:

  • Заработная плата в зависимости от числа отработанных в данном месяце дней
  • Компенсационные выплаты не по соглашению сторон, а на общих правилах за не отгулянный отпуск
  • Причитающиеся надбавки за выслугу лет и/или премии и бонусы по итогам работы до увольнения

Дополнительная оплата по соглашению сторон при увольнении

Соглашением сторон работодатель и работник могут договориться о дополнительных выплатах при увольнении, которые не обусловлены стандартными действиями трудового кодекса. К ним относятся различные доплаты и компенсации, которые выплачиваются данному конкретному сотруднику при увольнении.

Примером таких дополнительных выплат может быть выдача 2-3 окладов в последний рабочий день перед предстоящим увольнением.

ВАЖНО: нельзя дополнительно выплатить увольняющемуся какие-то суммы, не регламентированные законом, если на то нет официальной санкции директора.

Выплата по соглашению сторон при увольнении налогообложение

Обычно со всех выплат сотрудникам удерживается 13% в бюджет государства, но как обстоят с выплаты по увольнению – должны ли они все облагаться этим налогом? Ведь данный вычет существенно снижает фактическую сумму к выдаче?

Чтобы ответить на данный вопрос каждую выплату нужно рассматривать отдельно – нет единого решения законодателя по всем суммам, когда предстоит расчет при увольнении по соглашению сторон.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: можно по окончании года получить вычет по НДФЛ, если подать 3 НДФЛ по основаниям, изложенным в Налоговом кодексе страны.

У законодателя нет единого алгоритма, как обложить выплаты по увольнению.

Прежняя трактовка законодательства: если основание расторжение трудового договора – обоюдное желание сторон, выплаты при увольнении облагаются 13% только частично.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: в статье 217 основного налогового документа (НК РФ) в третьем пункте поименованы все пособия и виды возмещений, которые свободны от обложения.

К примеру, здесь указаны:

  • Выходное пособие по соглашению сторон
  • Среднемесячный заработок, пока сотрудник не трудоустроится
  • Специальная компенсационная выплата руководителю
  • Доплата при увольнении главному бухгалтеру

ВАЖНО: все льготы по НДФЛ распространяются лишь на 3-кратный размер сумм среднемесячного оклада, для служащих на Крайнем Севере это будет 6 окладов.

Новая трактовка законодательства: со всех доходов сотрудника при увольнении удерживать НДФЛ 13% необходимо без органичений.

Подобная точка зрения впервые высказана в письме Министерства финансов 03 -04 – 06 / 69183 26 ноября 2016 г. Исключениями являются:

  • Пособия выплаченные так как сотрудник уволен при ликвидации фирмы
  • Суммы причитающиеся к выдаче работникам сокращенных предприятий
  • Любые выплаты при увольнении закрепленные коллективными договорами

Получается, однозначно объяснить, как рассчитать увольнение по соглашению сторон, не получится. Необходимо прибегать к точным формулировкам закона по каждой причитающейся увольняющемуся сумме.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Компенсация за увольнение по соглашению сторон — 2018

Статья 78 ТК РФ «Увольнение по соглашению сторон», образец соглашения

Для расторжения трудового договора законом предусмотрено несколько оснований, одним из которых является соглашение сторон. Норма, его допускающая, содержится в п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ.

При обоюдном согласии прекратить сотрудничество оформлять отдельный документ необязательно. Можно обойтись визой руководителя на заявлении увольняющегося сотрудника, в котором он указывает причину увольнения и обязательно ссылается на обоюдное соглашение между сторонами. В результате работодатель получает весомые доказательства доброй воли работника на расторжение договора, что иногда помогает в трудовых спорах.

Тем не менее в большинстве случаев работодатели предпочитают оформить документ, подписанный работником. Соглашение тогда несет дополнительную информационно-правовую нагрузку, и кроме основных положений в нем фиксируется порядок передачи дел, определяется размер компенсации и пр.

Ниже приведен образец такого соглашения о расторжении трудового договора.

Подписи на соглашении можно поставить в любой день до увольнения работника. Но как только документ завизирован с обеих сторон, отозвать подпись уже невозможно, какая бы сторона ни была инициатором (за редкими исключениями). Поэтому для работодателя выгоднее прекращать действие трудового договора в соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, особенно если увольнять приходится «сложного» сотрудника.

ВАЖНО! Если сотрудница представит справку из женской консультации о беременности, то она имеет право отозвать соглашение об увольнении.

Компенсация при увольнении по соглашению сторон

В гл. 27 ТК РФ приведены виды компенсационных выплат, которые работодатель должен выдать увольняющемуся сотруднику, и основания для таких выдач.

Как рассчитывается компенсация при увольнении, читайте здесь.

Если увольнение происходит по соглашению сторон, то в обязательном порядке выплачивать надо лишь один вид компенсации — за неиспользованный отпуск. Право на другие виды компенсации определено положениями ст. 178 ТК РФ. Такие выплаты можно подробно перечислить отдельно в коллективном или трудовом договоре.

Следует учитывать при этом, что как только в соглашение о расторжении трудового договора будут внесены обязательства по компенсационным выплатам, работодатель может быть привлечен к ответственности за недисциплинированность. Это означает, что нарушивший обязательства наниматель должен будет выплатить уволившемуся работнику проценты за задержку полагающихся по соглашению сумм.

Тем не менее на практике имеется множество судебных процессов, по итогам которых работникам отказывали в выплате выходных пособий, даже когда они определены трудовым договором. Например, при банкротстве компании такие условия трудового договора судьи признают недействительными. Не стоит предусматривать чрезмерно высокий размер компенсации при увольнении. Такого рода компенсация не создает дополнительной мотивации к труду, следовательно, суд может отказать работнику в выплате при наличии доказанных работодателем негативных финансовых последствий для предприятия.

Рассмотрим, какие особенности начисления налогов и страховых взносов существуют для компенсационных выплат при увольнении по обоюдному согласию.

Налоги и страховые взносы в связи с выплатой компенсации при увольнении

При увольнении с компенсационных сумм (кроме выплат за неиспользованный отпуск) НДФЛ не исчисляется до некоторого предела. В соответствии с нормами п. 3 ст. 217 НК РФ, как только суммы компенсаций станут превышать 3-кратный размер среднемесячного заработка, вступают в силу обязательства по исчислению данного налога. Для лиц, работавших в районах Крайнего Севера, этот порог установлен в размере 6-кратного месячного заработка (письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-06/19710, определение ВС РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

При оформлении справки 2-НДФЛ:

  • сумма компенсации не вносится в документ, если она не облагается НДФЛ;
  • если сумма компенсации превышает величины, оговоренные п. 3 ст. 217 НК РФ, то в части превышения она приводится с кодом дохода 4800.

Подробнее о порядке заполнения справки по форме 2-НДФЛ читайте в рубрике «Справка 2-НДФЛ в 2017-2018 годах (бланк и образец)».

Что касается налога на прибыль, то суммы, выплачиваемые в рамках увольнения по взаимному согласию, относятся к расходам на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). При этом в письме Минфина РФ от 12.02.2016 № 03-04-06/7530 обращается внимание на следующие условия признания данных выплат расходами:

  • выплаты определены в трудовом или коллективном договоре, дополнительном соглашении к трудовому договору либо непосредственно в соглашении о расторжении договора;
  • соблюдаются критерии ст. 252 НК РФ.

ВАЖНО! Одним из основных критериев признания расходов в целях налогообложения прибыли, изложенных в ст. 252 НК РФ, является экономическая обоснованность.

Поэтому во избежание риска доначисления налога на прибыль стоит позаботиться о надежном экономическом обосновании выплат. Во-первых, назначать выплаты в разумных размерах. Во-вторых, постараться обосновать само увольнение сотрудника по данному основанию. Например, необходимостью найма более высококвалифицированного специалиста в связи с усложнением задач.

Какую сумму увольнительных безопасно списать в расходы, см. здесь.

При увольнении сотрудника по обоюдному согласию компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами в тех же пределах, что установлены для НДФЛ (3-кратный и 6-кратный средний заработок). И также по аналогии с НДФЛ исключением является компенсация, выплачиваемая за неиспользованный отпуск; эта сумма включается в базу для исчисления страховых взносов. Необлагаемый лимит установлен в абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Увольнение по соглашению сторон на сегодняшний день, пожалуй, наиболее востребованное основание для прекращения трудовых отношений. Что необходимо помнить, увольняя работника по этому основанию?

  1. На случай споров с работниками важно иметь доказательства, что обе стороны действовали по взаимному согласию.
  2. Оформляя соглашение о расторжении договора, имеет смысл определить величину компенсации и зафиксировать порядок передачи дел. Устанавливая размер компенсации, позаботьтесь об экономическом обосновании расходов на нее во избежание споров с налоговыми органами.